房地产企业纳税筹划和财务运作.ppt.Convertor(5)

当期在制造成本中列支的工资总额视为当期全部计入损益；计入在建工程的工资总额不能重复扣除。

三项费用扣除：

职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的１４％、２％、１．５％计算扣除。

案例：某公司实行工效挂钩，２０００年核定工资总额３００万元，应付工资贷方余额２０万元，本期提取３００万元，实际发放２７０万元。

２０００年调整应税所得额＝３００（提取）－２７０（发放）＝＋３０万元

２００１年核定工资总额３１０万元，本期提取２６０万元，实际发放２７５万元（动用以前年度结余１５万元）。

２００１年调整应税所得额＝２６０（提取）－２７５（发放）＝－１５万元

案例２：某公司本年平均职工人数４０人，实际提取工资５８万元，发放工资５０万元，计税工资标准１０００元／人月。

计税工资＝４０×１２ ×１０００＝４８万元

应调整应税所得额＝（５８－４８） ×（１＋１７．５％）＝１１．７５万元

项目 营业费用限制 广告费用 一般企业每纳税年度可以扣除的广告费用不超过营业收入的２％（部分行业适当放宽，如制药、食品、日化、家电、通信等为８％；粮食类白酒不得；可无限期结转）。 业务宣传费 企业每纳税年度可以扣除的业务宣传费不超过营业收入的０．５％（粮食类白酒不得扣除；不可结转以后各期）。 佣金支出 税前扣除条件：有真实合法凭证；支付对象必须是独立的有权从事中介机构服务的纳税人或个人；支付个人的佣金一般不超过服务金额的５％。 保险费 可以税前扣除商品保险费。 其 他 工资总额、职工福利费、固定资产折旧差异形成的纳税调整。 案例：A公司2002年支出广告费200万元、业务宣传费15万元，该公司2002年—2004年营业收入分别为2000万、3000万、2500万。税法规定：广告费扣除比率为2%，业务宣传费扣除比率为0.5％ 2002年：

广告费：40万元，业务宣传费：10万元，纳税调整：165万元 2003年：

广告费：60万元，纳税调整：－60万元 2004年：

广告费：50万元，纳税调整：－50万元

项目 管理费用限制

坏帐及存货跌计提坏帐准备和存货跌价准备形成的纳税调整（按价损失 计提标准或实际损失扣除） 业务招待费 技术开发费 开办费摊销 保险费 按税法规定标准据实扣除 按税法规定标准据实扣除 摊销期不同，按税法规定标准据实扣除 个人基本保险、企业财产保险可以税前扣除 无形资产摊销 摊销期不同，按税法规定标准据实扣除 总机构管理费 提取比列一般不超过总收入的2％ 存货盘亏损失 待处理存货损失转入损益形成的纳税调整 其 他 工资总额、职工福利费、工会经费、教育经费、固定资产折旧差异形成的纳税调整。

销售净额 招待费扣除率 １５００万 ０.５% １５００－５０００万 ０.３％ ５０００－１亿 ０.２％ １亿以上 ０.１％

案例：某公司预计２００１年销售额为６０００万元，该公司业务招待费支出100万元。 费用控制额＝１５００×０.５％＋３５００×０.３％ ＋１０００×０.２％ ＝２０万元 假定该公司计划列支招待费100万元，将增加税负： （100－20）×３３％＝26.4万元 项目 从非金融机构借款费用 财务费用限制 超出金融机构同类、同期贷款利率计算的借款费用不允许税前扣除 关联方 借款费用 从关联方借款金额超过其注册资本50％ 的，超出部分的利息支出不得在税前扣除 无形资产 借款费用 自行开发无形资产借款费

用计入当期损益形成的纳税调整 对外投资 借款费用 对外投资借款费用计入当期损益形成的纳税调整

房地产企业利息支出有两种列支方法：

1. 按商业银行同类同期贷款利息标准据实列支扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所付金额和房地产开发成本之和（简称合计数）的5％计算扣除。

2. 不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，按合计数的10％计算扣除。

通过计算比较选择可扣除金额多的方案。

案例：某企业 20003年度实现销售收入 8000 万元 ,\管理费用 \中列支业务招待费 40 万元 ,\营业费用 \中列支广告费 180 万元 , 业务宣传费 50 万元 , 税前会计利润总额为 100万元。按以上扣除比例规定 , 其可扣除的业务招待费为27 万元 , 业务招待费超支额为 13 万元 : 广告费超支额为 20 万元 , 业务宣传费超支额为10万元。 该企业总计应纳税所得额为 143 万元 , 应纳所得税 47.19 万元。 该企业将产品以 7500 万元的价格销售给商业公司 , 商业公司再以 8000 万元的价格对外销售 , 该企业与商业公司发生的业务招待费分别为 25 万元、 15 万元 ; 广告费分别为 100 万元、 80 万元 ; 业务宣传费分别为 30 万元、 20 万元。假设工业企业的税前利润为 40 万元 , 商业公司的税前利润为 60 万元 , 则两企业分别缴纳企业所得税 , 各项费用均不超过税法规定的标准 , 整个利益集团应纳所得税额为33元 , 节省所得税14.19万元。 平均支付避税案例分析 例如：某企业应支付总经理30万元人民币的年薪企，企业确定了两种薪金支付办法，第一种方法是月薪1.5万元，其余12 万元在年度终了以奖金的形式发放；第二种方法是月薪2.5万元，年终没有奖金。 第一种方法： 每月应缴纳个人所得税=2465（元） 年终奖应缴纳个人所得税=38625（元） 全年税后净收入＝231795（元） 第二种方法： 每月应缴纳个人所得税＝4675（元） 全年税后净收入＝243900（元） 个人 所得

利用福利和职务消费合理避税案例分析 例如：某公司经理每月工薪收入为2万元。有两种方式体现：一种均以工资形式发放；第二种每月有5000元福利和职务消费（如交通费、误餐、培训、技术资料费、专用公用汽车等）。 第一种方式： 每月应纳税额＝（20000－1000）＊25％－1375＝3375元 第二种方式： 每月应纳税额＝（15000－1000）＊20％－375＝2425元

案例：中信达公司在设计薪酬方案时，确定总经理税前年薪为１００万元，具体支付形式有三种方案：

方案 一 方案二 方案三 工资奖金 ５０ ６０ ８０

津贴补贴 １ １ １

其他待遇 ２ ３ ４

分配红利 ４７ ３４ １５

工资奖金：累进税率，允许扣除一定费用，但企业所得税法规定了标准。 津贴补贴：可按一定标准扣除。

其他待遇：如配车、通讯费等可按规定在税前扣除。 分配红利：按20％计税（但要考虑是企业所得税后利润）。 4.纳税筹划风险防范 法律 责任 项 目 具体内容 行政如税收保全、强制执制裁 行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票、停止办

理退税等 经济处于罚款、加收滞纳处罚 金等 刑事处有期徒刑、无期徒责任 刑、死刑等。 税务代理机构的资质

税务代理机构的背景（规模/品牌/关系） 税务代理机构的相关经验 税务代理人的专业水平 代理范围、程度和收费标准 代理合同是否规范 税务代理机构的选择 税务 代理

不要求税务代理提供违反税法的咨询服务 向税务代理人提供真实的经营情况和财会资料 如实回答税务代理人的问询，并配合其开展工作 借助税务代理发现纳税风险，健全纳税管理制度 借助税务代理办理纳税事宜，提高效率，减少差错 借助税务代理进行税收筹划，降低纳税成本 －争取税收优惠政策 －节税方案设计 借助税务代理协调税收争议 税务代理选择应注意的问题 纳税风险分析表 因素 状况 概率 严重性 措施 观念及策略 少交税，盲 培训、明目避税 高 严重 确法律责任 纳税组织 财务代管 选聘税务中 一般 经验丰富

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