国际会计答案

第一章 国际会计的形成和发展

一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化 的主要推动力？ 国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际 货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可 比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求） ，更成为会计国际化的 主要推动力。 1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。 不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国 际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们 又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。后者也推动了各国会计模式 和重要会计方法的国际比较研究。 （注意： “会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会 计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈 谈你的看法。 同意。可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的 发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程 度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。 1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？ 把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。 -4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问 题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难 题” 。在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传 统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥 善解决的难题。此外，国际税务会计也是值得关注的课题。 1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？ 会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的 矛盾及其消长过程。可以认为，会计扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会 因素之中，会计的国家特色是无法完全磨灭的。会计国际化只能是一个缩小和协调 国别差异的过程，并将随着经济全球化的步伐逐步前进，最终也只能是“求大同、 存小异” 。绝对意义上的“世界会计”始终只能是一个目标。这与国际货币市场和资 本市场对会计国际化的要求——国际财务报告的趋同化，最终达到来自世界各地的 财务报告的信息完全可比——也许属于不同的命题。 不同学者对会计国际化与国家化的看法各有偏好，是完全可以理解的。在组织 讨论中，可以鼓励学生发表有差别乃至相反的观点。 1.6 为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力？后者的进展 又为什么落后于前者的发展？或者，你也可以就不同意“落后”的说法谈谈看法。 这只是一般的习惯说法。实际上是：国际融资、投资活动和跨国公司的经营活 动一方面推动了会计国际化，另一方面也必然要求会计职业界提供国际性服务，从 而推动了会计职业国际化。 会计职业国际化所以落后于会计国际化的发展，其主要阻力来自各国对会计师 职业资格的认可存在着多方面（如学历要求、考试要求、后续教育要求、颁发执业 证书要求等等）的较大差异。 关于“不同意”的说法，主要有： （1）会计职业界已建立了强有力的国际组织； （2）从技术的角度上说，国际审计准则的制定及与各国审计准则的协调，其进 展超越了国际会计准则。 值得探讨的问题是： （1）国际性会计师事务所在业务经营中的垄断趋势及实力悬殊，对会计职业国 际化形成的影响。 （2）各国会计市场的准入对会计职业国际化的影响问题。 1.7 你对国际会计师联合会关于“会计职业资格认可”的理事会政策声明有何 评论？你认为在近期内（比如说 5 年内）能实现会计资格的国际认可吗？ 这个政策声明从教育、考试和经验 3 个方面，为职业资格的国际认可确立“评 价原则” ，这是其具有积极作用的一面，但“评价原则”只是为了帮助正在为相互认 可进行谈判的国家作出有根据的“程度对等”的决策。看来，在近期内，会计职业 -5- 资格的国际认可还难以超越“双边谈判”的方式和“程度对等”的原则。 1.8 为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职 业国际化进程的影响？ 在 20 世纪 60 年代，国际会计协调化的趋向尚不明朗，以致有些会计学者（如 科拉里奇和马霍）明确地把国际会计定义为对各国会计理论和实务的分析、对比和 研究，而有些有远见的会计学家（如齐默曼教授等）则把国际会计定义为应该打破 国界，发展为世界性的会计理论和实务研究，但也只是抽象地表达了他们对开拓国 际会计研究的抱负、热忱和期望。 20 世纪 70 年代初，会计学家韦里奇、艾弗里和安德森曾把国际会计的定义概 括为三种观点： （1）一个全球体系； （2）一个描述各国现行准则和惯例并提供与此 相关信息的

方法； （3）母公司和国外子公司之间的会计实务。在 20 世纪 70 年代至 80 年代，国际会计的发展，正是处在会计的国别差异显著而协调化工作卓有成效的 趋势下，会计职业界国际组织的活动也日益彰显，特别是国际会计准则的制定和影 响；另一方面，跨国公司的兴起和壮大，也对解决国际经营活动中的会计实务问题 提出了较为迫切的要求。 20 世纪 80 年代至 90 年代，随着国际会计协调化的强劲发展，在国别会计的研 究中，不少学者也从静态的观点改持动态的观点，为存异趋同探索国际会计协调化 的有效途径。这才出现了如会计学家崔和缪勒的把国际会计的研究内容进行全面概 括的定义，以至伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的十分简洁、直截了当的定义，而两 者都明确地突出了会计的国际协调化。 1.9 你倾向于把国际会计定义为全球会计，还是国别会计？ 鼓励学生各抒己见，而后基本上肯定： （1）全球会计应该是最终目标； （2）国际财务报告趋同化已是国际货币市场和资本市场发展的现实需求； （3）会计的国别差异可能是难以完全磨灭的，但“求大同，存小异”则是必然 的发展趋势； （4）为此，应该变以静态的观点研究国别会计为以动态的观点研究国别会计。 1.10 你赞成把国际会计等同于跨国公司与国外子公司之间的会计实务吗？ 不能完全等同。虽然国际会计研究的课题几乎都与跨国公司经营活动的要求有 关，但即使是跨国公司要求的国别会计的研究也发展成为世界会计模式的研究，而 且带有宏观会计的性质，远远突破了跨国公司与国外子公司之间的会计实务研究的 范畴。此外，这种实务主义的观点也有损国际会计领域的理论研究 第二章

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