合并财务报表习题（含解析）

长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。

（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2015年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2015年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下：

（1）2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元； （2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。 （3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响； （4）不考虑其他因素。 要求：

（1）编制长江公司2015年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制长江公司2015年1月1日编制合并财务报表的相关抵销分录。

（3）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

（4）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

解析： （1）

借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 贷：银行存款 （2）

借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益

2520（4200×60%） 280 2800

2000 1200 300 700 2520 1680

借：资本公积——股本溢价 600 贷：盈余公积 180（300×60%） 未分配利润 420（700×60%）

（3）调整后甲公司2015年度净利润=400-200+20+45-160+160+20-5=280（万元） 借：长期股权投资 168（280×60%） 贷：投资收益 168 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 （4）

①投资业务抵销

借：股本 2000 资本公积 1200 盈余公积 340（300+400×10%） 未分配利润——年末 740（700+280-40-200） 贷：长期股权投资 2568（2520-120+168） 少数股东权益 1712[（2000+1200+340+740）×40%] 借：投资收益 168（280×60%） 少数股东损益 112（280×40%） 未分配利润——年初 700 贷：提取盈余公积 40（400×10%） 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 740 合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回 借：资本公积——股本溢价 600 贷：盈余公积 180（300×60%） 未分配利润 420（700×60%） ②固定资产业务抵销

借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产——原价 200（500-300） 借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12） 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 45[（200-20）×25%] 贷：所得税费用 45 ③存货业务抵销

借：营业收入 2000（200×10） 贷：营业成本 2000 借：营业成本 160[160×(10-9)] 贷：存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 无递延所得税资产的抵销。

注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ④债权债务抵销

借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并),内部商品交易的合并处理,内部债权债务的合并处理,内部固定资产交易的合并处理

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