建筑业营改增纳税地点如何确定(2)

总的允许抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额－分支机构当

期已缴纳税额十、总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

建筑业营改增纳税地点如何确定

十一、总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认

证或者申请稽核比对。总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期

内申报抵扣。

十二、分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确

定。

十三、每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构

和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税

税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预

缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在

以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

汇总申报纳税利与弊。汇总纳税可以实现不同项目之间的进项、销项税额互抵，平衡各项目税

负结构，可以避免出现项目有销项税额无进项税额或者有进项税额无销项税额的极端情况；汇

总纳税可以在不同项目之间共同使用同一资质，便于总机构行政管理，不需要分摊总机构管理

费所发生的进项税额；汇总纳税资金管理相对便捷，不同项目共同使用借款所支付借款利息进

项税额不需要往来分摊。

汇总纳税也有弊端，不利于不同项目独立控制税负水平，管理手段较好的项目与管理手段松弛

的项目也可能给稀释了，不利于调动项目增值税发票管理水平；但是项目独立纳税，项目子公

司可以实现，但是项目子公司不能够与总机构共享建筑资质，对于承揽工程项目不利；项目分

建筑业营改增纳税地点如何确定

支机构尽管可以与总机构共享建筑资质，但是独立纳税又会导致总机构发生的共同费用进项税

额不能在项目分支机构抵扣的情形。所以建筑业营改增之后，建筑企业承揽工程项目，一要考

虑资质的问题；二要考虑汇总申报纳税的利与弊。

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