上市公司会计违规行为的成因与约束策略(4)

　　（五）在企业与社会间应倡导并推行利益与诚信、效率与公平相统一的动态平衡机制 
　　强调获取经济利益是市场经济具有效率的本质特征，因为经济利益的确是市场经济的推进剂与催化剂。然而，任何事情都有正反两面性，看待它时都应一分为二，比如近几年陆续被披露的系列财务欺诈丑闻就表明，对私利的过分或无休止的追求往往会滋生种种违法乱纪、损害广大投资者利益的行为。对利益的过分追求与贪婪，不仅使得再健全的法律和监管制度无法起到约束作用，而且社会公平、公正和正义在面对它时也会变得苍白无力，化为无影无形，安然等系列财务欺诈丑闻事件被披露后，美国的社会学家、会计职业者、法律专家等有识之士都纷纷指出，跨国公司所发生的问题其实并不只是会计问题，还可以归结为从业者的职业道德出了滑坡的问题。他们大声疾呼要在美国建立起一个诚信的新时代。因为他们认为没有良心就无法建设资本主义，不讲道德的人就无法真正发财致富，而这无疑对我国现代企业会计制度的建设同样具有十分重要的借鉴意义。 
　　因此，在发展我国资本市场的进程中，应在上市公司和整个社会推广“诚信为本，操守为重”的文化信念，在政府政策、制度建设层面上则要恰当地处理效率与公平相统一、相协调的社会关系。为此，政府部门要按照健全现代市场经济社会信用体系的要求，制定资本市场诚信准则，维护讲诚信的社会经济秩序，强化查处违法违纪、严重失信的机构和个人行为的力度，逐步在全社会各行业形成利益与诚信、效率与公平之间的动态平衡关系或状态，从而为创建和谐社会做出更大的贡献。 
　　（六）政府部门应培育规范的市场经济机制，协调不同经济主体的公平交易行为 
　　世界经济发展变化到今天，其实已不再存在内容单一的经济体制，即不存在没有任何政府监管的纯粹的市场经济，也不存在没有任何市场机制的纯粹的计划经济。因此，一个国家经济发展协调与否关键就在于他们是如何平衡政府与市场机制的作用。比如美国自1933年颁布《证券法》、1934年颁布《证券交易法》以后，在资本市场监管方面，既突出了SEC的中心地位，又强调民间自律组织的重要性。例如，在公司治理方面，美国长期以来一直依赖政府立法、公司章程和习惯法下的司法机制、联邦法律和证监会，以信息全面而公允地披露为根本目标。但美国政府最新颁布的监管法规《萨班斯法案》中却要求将会计职业界的监管权、会计准则和审计规范的制定权等进一步向美国证监会集中，试图强化集中监管的力度，可实际成效如何还要靠将来的实践来验证。 
　　现实中的我国资本市场既具有新兴市场的特征，又具有转轨经济的特征。在这样的经济环境中，政府在发展资本市场方面的干预功能作用无疑会比市场化程度较高的国家要更大些。而近二十多年来我国所执行的渐进式、持续性的改革开放实践已充分证明，我们所奉行的渐进式、持续性的改革模式是符合我国资本市场发展的实际情况的。在未来的经济发展中，政府部门将继续在保持宏观调控能力的同时，逐步适应现代市场经济发展的规律，充分发挥市场机制的自我调控功能，减少行政干预，将适于由自律民间组织管理的事项让组织自行管理。总之政府部门要在市场经济中既要有所为，也要有所不为，即努力协调并保持公共与私有经济主体在市场竞争环境中的平稳运行。 
　　【参考文献】 
　　[1] 冯均科. 现行审计关系的新发现：角色、思维与制度的扭曲. 当代经济科学，2002，（6）：79~84. 
　　[2] 杨雄胜. 会计诚信问题的理性思考. 会计研究，2002.3. 
　　[3] 张为国，邱昱芳. 后安然时代. 北京：中国财政经济出版社，2003.1-15. 

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