上市公司会计违规行为的成因与约束策略(2)

　　（三）审计机构本身独立性严重缺失 
　　导致审计机构独立性缺失的最主要原因，就是中介机构与上市公司之间的利益关系。就像安达信那样，面对安然这种每年可以轻松获取数千万美元咨询业务收入的大客户，审计机构当然无法拒绝对方的要求。在审计业务处于买方市场、企业普遍存在造假动机的条件下，注册会计师们“规范执业就是自寻绝路”。这种情况必然诱导注册会计师提供虚假的审计信息，也间接放纵和鼓励了公司管理者在会计信息的处理上不按现行的会计法律和会计准则乃至会计规范行事，其后果必然是会计违规行为得不到应有的监督和遏制，最终可能导致难以估计的公司经济成本和社会成本的损失。 
　　二、上市公司会计违规行为的约束策略 
　　为消除这些跨国公司财务会计欺诈、造假等违规行为所产生的恶劣的不良影响或弊端，各国政府经济监管机构纷纷采取各种有针对性的改革措施和策略；同样，在财务会计制度本来就不健全的中国，也面临着如何减少不实财务信息披露行为和引导我国企业财务管理制度建设良性发展的问题。因此，对这些跨国公司会计欺诈等违规行为或丑闻的反思与总结，剖析跨国公司财务欺诈等违规行为背后的深层次原因，并总结出若干启示，将对我国企业或公司财务会计行为的规范和治理乃至我国资本市场的进一步改革开放和持续、稳定、健康的发展有着积极的推进作用。不过，上市公司的会计违规行为的治理毕竟是一项长期、复杂、艰巨的系统工程和综合治理工程，需要政府、社会、纳税人、投资者、债权人和其他利益相关者的共同努力，才有可能达到预期的公司行为规范、市场秩序井然的管理目标。因此，笔者认为我国的政府部门、资本市场、监管机构、相关利益各方和企业，应该从各自的立足点出发，采取以下针对性的对策与措施，才能对上市公司的会计违规行为起到有力的约束作用，并不断完善我国企业的公司治理结构和市场经济秩序。 
　　（一）建立多维度、立体式的社会综合治理机制，净化滋生会计违规行为的环境 
　　回想美国安然财务欺诈案爆发之初，人们纷纷将注意焦点和批评火力放在公司本身和其委托单位安达信会计事务所的违规操作上面。可事实上，导致安然公司问题积累、爆发并最终发展到破产倒闭的因素，显然并不只是会计与审计的缺陷，甚至可能其真正原因还不是会计与审计；除公司与会计事务所外，投资银行、证券分析和投资咨询机构、资信评级机构、律师事务所、公众媒体，乃至各种政府监管机构和民间自律组织都难辞其咎。随着案件调查的不断深入，长期以来一直被视为与财务欺诈丑闻没有干系的律师事务所、资信评级机构等中介组织也开始受到各方的批评与指责；同时，相关机构如交易所、注册会计师协会也面临着全社会的信任危机。 
　　因而我国各级政府监管机构的决策者们必须清醒地认识到，一系列重大财务欺诈事件与行为的发生，其成因是复杂且具有多种途径的，是多因素综合作用的产物；针对这样的一个慢性综合症，将无法只通过程序性的修修补补的局部改革措施就能应付和解决的，必须依靠全面性、社会性的综合治理机制才能有效解决这些问题。应该全方位地考察上市公司财务行为和财务信息披露程序中存在的本质问题与深层次的制度原因，高度重视关系到资本市场健康发展的各种基础设施的持续建设，这是解决信息披露行为失真或虚假问题需要考虑的环境要素。 
　　（二）提高资本市场财会信息披露的法制规范强度，改善现代公司治理机制 
　　近年来一系列跨国公司财务欺诈行为或丑闻已生动地说明了政府监管机构一旦不重视公司治理、不加强监管力度和措施，他们所付出的损失或代价是极其巨大和沉重的。据有关统计资料显示，美国自2001年爆发一系列重大财务会计丑闻以来，投资者的损失惨重。其中，按安然公司股价最高时的总市值与股票被证交所摘牌时的总市值差计算，拥有该公司股票的投资者的损失高达790多亿美元。按同比口径计算，世通公司的投资者的损失竟然高达1 140多亿美元。英国《金融时报》2004年1月16日发表文章估计，帕玛拉特公司财务欺诈案给意大利造成的损失累计可能高达该国国民生产总值的1%。因此，我国的金融财务监管机构一定要从中汲取教训, 采取积极有效的管理措施和手段，持续加强与规范我国资本市场和企业财务会计披露行为，高度重视对企业内外部的公司治理，务必要防止像安然、世通、帕玛拉特之类的重大恶性案件在我国的重现，避免因此而对我国资本市场的健康发展乃至整个社会经济的稳定造成严重的损失和影响。 

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