上市公司会计违规行为的成因与约束策略(3)

　　因此，我国经济管理职能部门与监管机构应努力规范资本市场和企业会计信息披露行为，高度重视对企业内外部的公司治理监督与制约机制的建设，这是解决信息披露行为失真或虚假问题的本质要素所在。 
　　（三）以先进性和实用性有机结合的原则积极推进企业会计准则国际化进程 
　　由于历史原因，在美国形成的公司和资本市场基本经济制度安排，无论在深度上还是在广度上都比较完善，一直被世界上其他国家公认为是最有效的市场经济机制。而自从安然、世通等大上市公司的财务丑闻在短期内像多米诺骨牌效应一样陆续地发生后，各国的会计职业界和学术界都充分意识到规范美国公司股权结构和公司治理模式的制度安排原来同样存在着漏洞与缺陷。也就是说，这个世界上并不存在能普遍适用的所谓最好的公司股权结构和公司治理模式，任何公司股权结构和公司治理模式的合理与否，效力高低，都要结合该制度所处的环境即某一历史时期，某一国家或地区特定的社会、经济、文化、政治、法律等因素综合考虑才能得出较为准确的判断。 
　　因此，在会计准则与制度走向现代化和国际化的过程中，理应视我国具体会计环境或条件等不同情况采用权宜相变的方法。一方面，我们要承认自己现有制度的确存在许多问题和弊端，必须迅速加以改进；另一方面，我们还必须适应经济全球化的趋势，积极革新不适合经济变革要求的各种制度安排，努力遵循或建立国际通行的准则与惯例。具体而言，就是有关部门和专业人士应该认真研究市场经济比较发达国家的资本市场相关体制、法规、准则的社会政治经济背景，探究它们所产生和变迁的过程及其原因，包括成功的经验与失败的教训，并结合我国的国情和实际情况，在合适时间和合适的地区或部门加以应用，将先进性和实用性有机结合起来，而不能对欧美等国的西方会计制度产生盲目与迷信，更不应该照搬照抄，机械性套用。 
　　（四）市场监管机构对市场主体应坚持“权宜相变”的弹性监管方式 
　　事实上，在世界所有国家的资本市场中，只有美国的资本市场才算称得上是有关金融、会计等基本制度与法规都相当完善，监管机制也比较健全的资本市场。然而，就在这样的市场上却发生了像安然事件之类令机制严重失灵的现象。经过分析可以看出其中一个最重要原因就是许多原先设计比较完善的监管机制往往是流于形式，根本就没有发挥既定作用，没有体现立法的本质、目的与要求；而且有关经济实体出于维持自身利益的需要都不约而同地在借政府机关重形式轻实质的弊端，打政策的擦边球，也就是说，一是监管不到位，二是执行不到位。这两点若不坚决加以治理与防止，那么即便再完善的制度和法规都无法发挥其约束效力，各种违规行为和现象便自然会不时现身，而使市场形势波动不定。 
　　在爆发安然等重大行为会计丑闻案件之后，美国政府及其民间机构SEC在极短时间内采取一系列有力的补救和治理措施，包括美国国会及时颁布了包含许多较为激进的革命性措施的《萨班斯法案》。显然，该法案在修补制度安排存在的漏洞，消除安然案所造成的恶劣影响方面其作用无疑是很显著的，但同时会令人们产生一系列疑问，比如，这样的法案与措施是否过于强调政府监管机制的作用而轻视民间自律机制的作用？这些改革措施的成本是否过高？其中许多措施在应用时是否具有可操作性？是不是会造成过度干预呢？是否会严重挫伤企业家们的进取与冒险精神，从而削弱迄今为止一直使美国经济领先的基础？能否将美国的公司管理理念与规则强加给其他国家的公司和中介机构等问题。 
　　而实际上，在各国不同程度的抵制下和出于重新振兴本国市场尤其是IPO市场（股票首发市场）的需要出发，美国在公司治理规则的适用，以及中介机构的监管等方面，已对在美国上市的外国公司给以变通的处理。就是说当资本市场出现失调现象或危机时，相关各方如证券监管机构一方面应该迅速做出反应，采取果断而有效的措施，加强监督，防止不良行为的影响扩散；同时，也必须清醒地意识到要注意防止这些监管措施过于激进或干预过度。因此，我们在制定资本市场的政策法规并实施监管时，要避免程序化、简单化，走极端，即对经济主体的调控应该有理、有效、有节，始终坚持实事求是的精神，不搞形式主义，正确处理，按资本市场发展规律办事和满足短期政治经济发展需要的关系，坚持改革的力度、发展的速度与市场可承受程度的有机统一，即尽可能地在政府调控中坚持权宜相变的管理手段，力求处理好发展、改革、稳定之间的关系。 

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