会计准则的制定动因(2)

　　第一，股份公司的发展和工业革命的推动作用为簿记制度向现代会计的发展提供了动力。由于工业革命的迅速推动，19世纪中期的工厂制度在英国和美国已相当普遍。工厂制度和批量生产的出现导致固定资产的成本在生产和销售成本中的比例上升，于是折旧概念便越来越重要。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以诞生。而股份公司的发展一方面使得企业规模扩大需要的巨额资本积累成为可能，另一方面也导致了投资人与企业的管理人员的分离。如果正直、无私是人的根本品性，那么财产的所有权与经营权的分离，不会给经济学和会计学带来大的革命。但是，无数先哲都指出，人性是二元的，它是介于兽与神之间。由于人的这种二元性，为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时，也为了恰当界定公司管理者的责任，人类设计了众多的理论方法。如：把作为投资回报的收益便逐步与企业主投资之资本的收回区分开来；而长期、持续经营企业的出现，便使得分期损益的确定成为必然。同时，随着一些企业所有权脱离它们的所有者而存在的概念得到公认，导致了所有者应对公司债务承担责任的学说的产生。它反过来又引起企业只能通过积累的利润支付股利来维护投资资本的义务。这样，既保护了债权人，又维护了企业经济活动的连续性。当然，限制股利的分配，就需要系统地进行利润的计量，其中包括更精确地区分资产和费用。可以说，股份公司的发展和工业革命的推动促进了会计方法的多样和会计惯例的发展。

第二，经济理论的影响和宽松的法律环境也是促进会计方法和技术变革的主要原因。斯密的经济学理论认为：自由放任的市场环境，能够使资源的配置自动达到帕累托最优，实行政府的管制是没有必要的。因而这一时期西方国家纷纷采取自由放任的经济政策，并且认为不实行政府管制的政府是最好的政府。这一影响表现在会计政策上为：这种“自由放任”的政策一方面带来了会计处理方法和程序的繁荣，新的会计处理程序和方法随着环境的改变不断涌现，从而也使得对同一会计事项的处理存在多样化的局面。而这些多样化的方法通过企业间的相互模仿便很快流行起来，于是，便产生了会计信息的质量问题。多种可选会计惯例的并存便为企业提供虚假财务报表创造了条件。在当时，企业按照各自的利益来编制会计报表是非常普遍而又平常的事，加之经济交易或事项的复杂性，使得会计处理也带有很大的不确定性。而要将其加工成有用的财务信息，就必然要借助会计人员的经验技巧进行判断和选择。这也就给企业弄虚作假提供了机会，从而导致会计信息的失真。如美国在20世纪初的二三十年里，美国会计界的混乱现象，比之19世纪后半期，有过之而无不及。当时，对资产的计价，流行多种方法，包括原始成本、重置成本、现行市价等；对企业的收益的性质、来源，都存在着不同的理解。甚至企业家为了吸引更多的股东，一面亏损，一面却要求会计师签发可以支付股利的分配方案。1936年，乔治。梅在反省这一时期会计实务时，痛心地说：“在20世纪20年代，会计师们堕落了，并且沉湎于在帐簿上调整资本价值-达到了前所未有的程度”。由于当时会计实务如此混乱，1929年-1933年的经济大危机一开始，就有人猛烈批评会计界。甚至有人认为，松散的会计实务，是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。

　　当众多利益群体提出为什么会有如此多且各不相同的会计处理并开始怀疑财务报表的真实性时，便开始出现了临时准则制定时期。由此可见，仅有会计信息提供者与使用者的分离，而没有多种会计惯例的并存，也就不会有会计信息的失真和不可比问题出现，人们也就不会提出制定会计准则的要求。

　　三、注册会计师职业发展的推动作用

　　受1845年公司法的影响，英国于1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师专业团体-“爱丁堡会计师协会”。1854年该协会被授予皇家特许证，允许它的会计师号称“特许会计师”。自此以后，注册会计师职业团体犹如雨后春笋，在联合王国内迅速崛起。

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