企业购并会计股权联合法的探讨(2)

　　直到60年代后期，美国公认会计准则对企业购并选择会计处理方法的规定也不具体明确。如果企业联合满足股权联合的标准，会计处理既可采用购买法，也可采用股权联合法。由于股权联合法能产生较高的报告收益，在那段时期，几乎任何企业购并会计处理都采用股权联合法，而实际上大多企业联合是购买交易。Wakefield指出，391家向纽约股票交易所申请发行股票用于合并和收购目的的公司，82.5％是采用股权联合法会计，随后的一个分析研究证实了它的说法。对1968年11月1日到1969年10月31日向纽约股票交易所上市申请公司的分析指出，在该期间有2000家公司提出发行股票申请，1087家是打算实行企业购并的，并打算采用和决定采用股权联合法会计的企业占82.89％⑧。

　　美国60年代对股权联合法的滥用导致了60年代的会计论战。人们广泛认为，采用股权联合法会计，人为刺激了企业购并活动，鼓励公司发出过量的债券和优先股证券，并误导了投资者。在60年代时期，人们己广泛知晓使用股权联合法会计可增加每股收益额（EPS），这种较高的每股收益额可由以下情况获得：（1）出售购并的资产（在股权联合法下，购并的资产按帐面价值记录，出售市价往往高出帐面价值）；（2）外发普通股数量的减少（企业购并时，部分支付现金，债务证券或优先股）；（3）报告较低的折旧和摊销费用（因为资产按帐面价值记录，帐面价值又往往低于市价）。60年代，会计原则委员会（APB）组织了有关企业购并会计的两个研究，之后发布了二个研究意见：“对企业购并会计的批判研究”和“商誉会计”，但对股权联合法的普通采用没有什么影响。

　　由于批评滥用股校联权联合法的意见日益增多，美会计原则委员会（APB）决定纠正和解决这个问题。1970年8月，没布了APB Opion No.16《企业购并》以取代ARB一48，具体提出了股权联合法运用的12项条件，只有全部满足这些条件，股权朕合法才可以云运用。同时APB也规定，对企业会计的联合处理，购买法与股权联合法是不能互相替代的。如果上述几项不能全部满足，必须使用购买法，如果上述几项条件全部满足，必须使用股权联合法，非此即彼。APB认为对于企业的购并，购买法会计和股权朕合法会计各有其优点，不能接受一种方法，排斥一种方法。在企业购并中，如果支付现金或其他资产，或者发生负债，采用购买法更有说服力；如果发出有表决权的普通股，通过交换普通股突现企业购并，则采用股权联合法更有说服力。

　　APB一1 6发布后，非常成功地减少了企业联合采用股权联合法的企业数，抑制了股权联合法的滥用。但APB一I 6仍有许多概念问题和企业购又法是以并的舍汁方法同题需解决。1 973年，美会计准则委员会（FASB）成立后，作了一些努力拭图在企业购并方面的会计方法等问题上有所作为，但由于种种原因，APB一1 6关于企业购并的会计处理、包括股权联合法等基本没有改变，APB一1 6仍然是这方面的一个权威文件。

　　其他一些国家如英国以及“国际会计准则”都制定了股权联合法采用的标准，但都没有APB一1 6这么详细。在英国，如果企业联合能满足1985公司法和标准会计实物公告SSAP一23规定的条件，即可以使用股权联合法，但并不强制这样做。换句话说，即使满足这些规定的条件，也可不采用股权联合法，但如果不满足股权联合发法条件，就必须使用的购买法会计。其他一些国家，如法国、德国、意大利、荷兰、西班牙、瑞士、瑞典等国也允许企业购并符合股权联合法条件时，既可以采用股权联合法，也可以采用购买法。而加拿大的作法同美国一样，当企业购并满足联合联合的条件时，必须采用股权联合法，不允许使用购买法。国际会计淮则22《企业购并》也规定当企业购并股权联合，必须采用股权联合法。

　　二、股权联合法和购买法的主要区别股权联合法与购买法相较，其区别主要在以下几个方面：

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