总之，绝大部分以资本市场为基础的论文得出的结论是比较一致的：IFRS 的应用会产生经济后果，包括提高市场流动性和降低资本成本。同样，这些效果受多项因素的制约。例如，IFRS实施的监督力度、提供公共报告的动力、本国原来的准则与IFRS趋同的程度等等。不过笔者认为有必要对这些结论持谨慎态度，因为用问卷调查得到的结论与其不一致。
（三）影响IFRS应用的因素
只有一篇论文关注此问题。Muller，Riedl，& Ruhr（2008）研究了欧洲经济区（EEA）125家投资性房地产上市企业在2005年强制性实施IFRS后采用成本或公允价值计量不动产的决定因素。他们假设并发现如果使用IFRS前的旧准则允许或要求企业使用公允价值，如果企业更致力于增强其透明度，则使用公允价值的可能性要大。此外，他们也发现一些证据表明，如果所有权比较分散、如果不动产市场比较活跃，则企业更有可能选择使用公允价值。
三、评价和结语
由于美国会计学会年会每年在8月份召开，上述论文是比较新的。这些论文的质量比较高，因为它们是经过匿名审评过的。但是，总体来说，这些研究还存在相当大的局限性。
首先，它们研究的面比较窄。它们遗漏了IFRS应用中的许多问题。例如，IFRS是如何实施的？实施过程中公司面临的主要困难和问题是什么？实施过程中审计师面临的主要困难和问题是什么？实施后投资者如何使用新的会计信息？他们面临的主要困难和问题是什么？解决这些问题需要什么办法？
其次，这些研究的方法比较单一，绝大部分论文用的是以市场为基础的方法。这类方法有助于定量分析，但不利于研究为什么和如何之类的问题，在许多情况下只能指出变量间是否存在相关关系，而不能验证变量间是否存在因果关系。因此，有必要结合使用其他方法如问卷调查、案例研究、访谈和行动研究。这种多方法研究的优点已在上述关于采用IFRS的经济后果的研究中体现出来。
必须指出的是，由于本文只包括一个会议的论文，这些论文不能完全反映国际上的研究全貌。美国会计学会年会的论文只能大致上反映出国际上对此问题的研究现状和趋势。●
【主要参考文献】
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