新会计准则下上市公司盈余管理问题研究 - 毕业论文

新会计准则下

上市公司盈余管理问题研究

姓 名 学 号 专 业 指导教师

会计学

2008年4月30日

摘 要

盈余管理是企业管理当局在会计准则和会计制度允许的范围内，利用自己的信息优势，对企业财务报告的会计数据进行控制或调整，以实现主体自身利益最大化的行为。在实际中，企业都不同程度的在进行着盈余管理行为。正常的盈余管理可以真实准确地反映企业的财务信息，给利益相关者提供决策依据，而过度的盈余管理则使会计信息失去客观性和中立性，严重影响了财务会计信息质量，误导利益相关者的投资决策，扰乱市场经济秩序。2006年我国财政部颁布的新企业会计准则对盈余管理起着“双刃剑”的作用：一方面，高质量的企业会计准则可以制约盈余管理行为的发生；另一方面，不完善的会计准则体系又为盈余管理的产生提供了可能。新会计准则的实施较大地压缩了企业进行盈余管理的空间，能够进一步规范企业的会计处理行为。但是，新会计准则不可能完全消除上市公司进行盈余管理的现象。本文主要分析了新会计准则下上市公司进行盈余管理的动因和新会计准则对上市公司盈余管理的影响，进而分析了上市公司进行盈余管理的措施和手段，最后对如何防范上市公司进行盈余管理提出相应的对策。

关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理

I

Abstract

Earnings management is the behavior that makes use of its information superiority, controls or adjustments the data of the enterprise's financial accounting report to come out to maximize their own interests in the range of the enterprise management accounting standards and accounting systems. In fact, enterprises have different levels of earnings management behavior. In fact, every enterprise has different level behavior of earnings management. The normal earnings management can reflect the financial information really and accurately, and provide basis to the relevant stakeholders for their decisions-making, while the excessive earnings management of accounting information seriously affects the quality of financial accounting information, and disrupts the market economic order. China's new accounting standards issued in 2006 play a “double-edged sword” role on earning management: one hand, the high-quality enterprise accounting standards can control the occurrence of earnings management; on the other hand, the imperfect system of accounting standards can promote listed companies to operate earning management possibly. The implementation of the new accounting standards compresses the space of the enterprise earning management greatly, and standardizes the enterprise accounting behavior for further. However, the new accounting standards can’t completely eliminate the phenomenon of earning management in China's listed companies. So my thesis mainly analyses how the new accounting standards affect earning management and why the enterprise management desires to operate earning management in China's listed companies. And further my article analyses the means and measures which could be made full use of in listed companies, and raise several reasonable suggestions to guard against earning management in listed companies at last.

Key Words: New accounting standards; Listed Companies; Earnings management

II

目 录

引 言 ..................................................................... 1 一、盈余管理概述 .......................................................... 2 二、上市公司盈余管理的动因分析 ............................................ 2 (一)上市公司为迎合资本市场而进行的盈余管理 ............................... 3 (二)避税的动机 ........................................................... 3 (三)债务契约 ............................................................. 4 (四)高级管理人员的压力 ................................................... 4 三、新会计准则对盈余管理的影响分析 ........................................ 4 (一)资产减值准备不得转回 ................................................. 4 (二)同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础 ..................... 5 (三)限制上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈余 ....................... 5 (四)限制上市公司利用存货计价方法的改变调节盈余 ........................... 5 四、新会计准则下上市公司的盈余管理空间及手段分析 .......................... 6 (一)利用新债务重组准则和非货币性交易准则进行盈余管理 ..................... 6 (二)利用无形资产开发费用处理及摊销期限进行盈余管理 ....................... 6 (三)利用固定资产使用寿命、折旧年限和预计净残值的变更进行盈余管理 ........ 6 (四)利用借款费用资本化范围的扩大进行盈余管理 ............................. 7 (五)继续利用减值准备计提和转回 ........................................... 7 (六)运用公允价值自由度进行盈余管理 ....................................... 7 (七)利用新引入的弃置费用 ................................................. 8 (八)将债务转为权益 ....................................................... 8 五、新会计准则下规范上市公司盈余管理的措施 ................................ 8 (一)完善会计准则及相关证券法规，加快新会计准则体系的建设................. 8 (二)加强注册会计师队伍的建设 ............................................. 9 (三)建立有效的会计职业道德规范，并积极监督实施 ........................... 9 (四)健全公司的内部治理结构 ............................................... 9 (五)加强外部审计监管力度 ................................................ 10 参考文献 ................................................................. 11 致 谢 ................................................................... 12

III

引 言

盈余管理行为在国际上普遍存在，由于盈余管理行为使会计信息失去客观性和中立性，严重影响了财务会计信息质量，误导利益相关者的投资决策，扰乱了市场经济秩序，引起了社会各界的广泛关注，因此盈余管理成为会计学界研究的重要课题之一。

有关盈余管理的概念、动因及后果的研究，国内外有多种文献，其中，Healy 和Wahlen(1999)认为,盈余管理是管理者运用会计手段或安排真是交易来改变财务报告,以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。屈欢(2007)认为盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报表和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业务为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的成果。

关于企业高层管理者进行的盈余管理的动机，代表性的观点有:Healy(1985)在其《分红计划对会计决策的影响》一文中从契约论的角度研究了分红计划对盈余管理的影响。认为由于外部利益集团无法准确了解公司的利润，因此内部管理当局就会利用这一信息不对称的优势乘机操纵利润，达到合同规定的薪酬最大化。李洁等(2007)认为，股东与经理人都是理性经济人，股东追求股东财富最大化或企业价值最大化，而经理人则追求高报酬和低惩罚。由于股东与经理人的效用函数不一致，这就导致经理人倾向于牺牲股东利益或者选择不为股东尽心尽力地管理企业。一旦企业的经济状况不佳，经理人为了尽可能多地获得报酬和规避惩罚，这就会要求企业管理当局进行盈余管理。

既然上市公司管理者有如此强烈的盈余管理动机，他们就会千方百计利用会计准则中可能会影响盈余管理的一些具体准则来进行企业的会计处理，进而达到其进行盈余管理的目的。暴金玲(2007)认为企业管理层会利用会计准则的不完善、会计准则的发展滞后和会计准则中的缺陷来进行盈余管理。沈烈(2007)指出，新或有事项准则对预计负债的初始计量和后续计量的规定为企业盈余管理增加了余地。刘盼睿(2007)认为权责发生制运用应收、应付、递延、预提、待摊等方法将收入、费用、利得和损失归集到各个会计期间，反映一个会计主体在一定期间的经营成果，而不仅仅是通过现金流量表列示其现金收支情况，而收入和费用的确认、配比等原则的应用不能避免管理者运用职业判断，这就为管理者选择有利于自身利益但不能真实准确地反映公司经营状况的会计方法提供了可能。

从上面的分析中，我们不难看出新会计准则与企业盈余管理之间存在着一定的联系，会计准则并不能影响盈余管理的存在，影响的只是盈余管理的具体手段。因此，上市公司进行正当的盈余管理是出于对企业自身利益的考虑，是无可厚非的。但过度的盈余管理则使会计信息失去客观性和中立性，严重影响了财务会计信息质量，误导利益相关者的投资决策，扰乱市场经济秩序。2006年我国新会计准则的颁布在一定程度上压

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