2018cpa税法计算题(5)

(5) 计算2017年应纳税所得额 (6)计算2017年度企业应纳所得税

会计利润=230+23+39-100-5.6-38-40-26-33.52=48.88（万元）

（1）2017年销售费用扣除限额=230*15%=34.5（万元），实际发生38万元，不可扣除部分为3.5万元 2017年企业所得税前准予扣除的销售费用=38-3.5=34.5（万元）

（2）可扣除的利息费用=300*6%=18（万元），实际发生30万元，不可扣除部分为12万元

2017年企业所得税前准考扣除的财务费用=40-12=28（万元）

（3）业务招待费扣除限额①=230*0.5%=1.15（万元），扣除限额②=10*60%=6（万元） 业务招待费可扣除1.15万元，不可扣除部分为8.85万元 为股东支付的商业保险费5万元，不可税前扣除

2017年企业所得税前准予扣除的管理费用=26-8.85-5=12.15（万元）

（4）公益性捐赠扣除限额=48.88*12%=5.87（万元），实际发生29.52（万元），不可扣除部分为23.65（万元）

准予扣除的营业外支出=33.52-23.65=9.87（万元）

（5）2017年应纳税所得额=48.88+3.5+12+13.85+23.65-52-23=26.88（万元） （6）2017年度企业应纳所得税=26.88*50%*20%=2.69（万元）

CPA 税法计算题38 考核税种:企业所得税难度:★★★

位于某市的一家生产企业，2016 年度会计自行核算取得主营业务收入68000万元、其他业务收入6000万元、营业外收入4500万元、投资收益1500万元，应扣除的主营业务成本42000万元、其他业务成本3500万元、营业外支出3200万元、税金及附加6100万元、管理费用6500万元、销售费用13000万元、财务费用3100万元，当年实现利润总额2600万元，拟申报的企业所得税应纳税所得额与利润总额相等，全年已预缴企业所得税240万元。2017年2月经聘请的会计师事务所进行审核，发现该企业2016年度自行核算存在以下问题:

(1)一栋闲置生产车间未申报缴纳房产税和城镇土地使用税，该生产车间占地面积1000㎡,原值650万元，已提取折旧420万元，车间余值为230万元。

(2) 2016年12月8日购置办公楼一栋，支付不含增值税的金额2200万元、增值税11万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。

(3)营业外支出中包含通过非营利的社会团体向贫困山区捐款360万元，已经取得该团体开具的合法票据。 (4)扣除的成本和管理费用中包含了实发工资总额5600万元、职工福利费920万元、拨缴的工会经费120万元、职工教育经费160万元。

(5)销售费用和管理费用中包含全年发生的广告费11300万元、业务招待费660万元。

(6)财务费用中含向非居民企业借款支付的6个月利息费用130万元，借款金额为3200万元，当年同期同类银行贷款年利息率为6%。

(7)管理费用中含新产品研究开发费用460万元。

(8)投资收益中含取得的国债利息收入70万元、直接投资居民企业的股息收入150万元。 (9)其他业务收入中含技术转让收入2300万元，与收入对应的成本和税费共计1400万元。

(其他相关资料:该企业计算房产原值的扣除比例为20%，城镇土地使用税适用税额30元/㎡,契税税率为4%。) 要求:根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 分别（1）计算该企业2016年度应补缴的城镇土地使用税和房产税。 （2）计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。

（3）计算该企业2016年度的利润总额、向贫困山区捐赠款应调整的应纳税所得额。 (4)计算职工福利费、工会经费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 (5)分别计算广告费用、业务招待费应调整的应纳税所得额。 (6)计算向非居民借款支付利息费用应调整的应纳税所得额。 (7)计算新产品研究开发费用应调整的应纳税所得额。

(8)说明国债利息收入、投资居民企业的股息收入应调整的应纳税所得额。 (9) 计算该企业技术转让收入应缴纳的企业所得税。

(10)计算该企业2016年度应补缴的企业所得税。 [答案及解析~题38]

(1)应补缴城镇土地使用税=1000*30÷10000=3 (万元)

应补缴房产税=650* (1-20%)*1.2%=6.24 (万元) (2)12月购置办公楼应缴纳的契税=2200*4%=88 (万元) （3）会计利润总额=2600+20-3-6.24=2610.76（万元）

公益性捐赠扣除限额=2610.76*12%=313.29（万元） 实际发生360万元 应纳税调整增加46.71（万元）

（4）职工福利费扣除限额=5600*14%=784（万元），实际发生920万元，应纳税调整增加136万元

工会经费扣除限额=5600*2%=112（万元），实际发生120万元 应纳税调整增加8万元 职工教育经费扣除限额=5600*2.5%=140（万元），实际发生160万元，应纳税调整增加20万元 合计纳税调增增加=164万元

（5）广告费扣除限额=（68000+6000）*15%=11100（万元），实际发生11300万元，应纳税调整增加200万元

业务招待费扣除限额①=660*60%=396（万元），扣除限额②=（68000+6000）*5‰=370（万元） 扣除限额为370万元，实际发生660万元，应纳税调整增加290万元 合计纳税调增增加=490万元

（6）向非居民借款支付利息费扣除限额=3200*6%*6÷12=96（万元）

实际发生130万元，应纳税调整增加34万元

（7）研究开发费用加计扣除50% ，应纳税调增减少230万元 （8）国债利息收入免税，投资居民企业的股息收入免税

应纳税调整减少额=70+150=220（万元）

（9）技术转让收入应缴纳的企业所得税=（2300-1400-500）*50%*25%=50（万元）

（10）2016年应纳税所得额=2600-2300+1400-3-6.24+20+200+46.71+164+490+34-230-220=2195.47（万元）

应补缴的企业所得税=2195.47*25%-240=308.87（万元）

CPA 税法综合题39 考核税种:企业所得税难度；★★

某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2017年度取得销售收入40000万元、投资收益1000万元，发生销售成本28900万元、税金及附加1800万元、管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元。企业自行计算实现年度利润总额1100万元。 2018年初聘请某会计师事务所进行审核，发现以下问题:

(1)本年10月份转让2014年自建的旧办公楼,收入、成本中包含合同记载的含税收入1300万元、成本700万元(其中土地价款200万元)，但未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1600万元，成新度折扣率5成。

(2)8月中旬购买安全生产专用设备(属于企业所得税优惠目录规定范围)一台，取得增值税专用发票注明金额36万元、进项税额6.12万元，当月投入使用，企业将其费用一次性计入了成本扣除。

(3)接受非股东单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明金额30万元、进项税额5.1万元，直接计入了“资本公积”账户核算。

(4)管理费用中含业务招待费用130万元。

(5)成本、费用中含实发工资总额1200万元、职工福利费180万元、职工工会经费28万元、职工教育经费40万元。 (6)投资收益中含转让国债收益85万元，该国债购入面值72万元，发行期限3年，年利率5%，转让时持有天数为700天。

(7)营业外支出中含通过当地环保部门向环保设施建设捐款180万元并取得合法票据。

(其他相关资料:假设税法规定安全专用设备折旧年限为10年，不考虑残值；该企业转让不动产选用简易计税方法；产权转移书据印花税税率0.5%。) 要求:根据上述资料，计算回答下列问题。

(1)计算旧办公楼销售环节应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和土地增值税。 (2)计算专用设备投入使用当年应计提的折旧费用。

（3）计算该企业2017年度的会计利润总额。 (4)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

(5)计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 (6)计算转让国债应调整的应纳税所得额。 (7)计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。 (8)计算该企业2017年的应纳税所得额。 (9)计算该企业2017年度应缴纳的企业所得税。 [答案及解析~题39]

(1)旧办公楼销售环节应缴纳的税费:

应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税

=1300/(1+5%)*5%*(7%+3%+2%)+1300*0.5%=7.43+0.65=8.08(万元) 应缴纳的土地增值税:

转让收入=1300/1.05=1238.10（万元） 扣除金额=200+8.08+1600*50%=1008.08(万元) 增值额=1238.10-1008.08=230.02(万元) 增值率=230.02+1008.08*100%=22.82% 应缴纳的土地增值税=230.02*30%=69.01(万元)

（2）专用设备投入使用当年应计提的折旧费用=36/10*4/12=1.2（万元）

（3）企业2017年度的会计利润总额=1100-8.08-69.01+36-1.2+（30+5.1）=1092.81（万元） （4）业务招待费扣除限额①=40000*5‰=200（万元）扣除限额②=130*60%=78（万元） 扣除限额为78万元，实际发生130万元，应纳税调整增加52万元

（5）职工福利费扣除限额=1200*14%=168（万元），实际发生180万元，应纳税调整增加12万元

职工工会经费扣除限额=1200*2%=24（万元），实际发生28万元，应纳税调整增加4万元 职工教育经费扣除限额=1200*2.5%=30（万元），实际发生40万元，应纳税调整增加10万元 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=12+4+10=26（万元） （6）转让国债应调整减少的应纳税所得额=72*5%*700/365=6.9（万元）

（7）公益性捐赠扣除限额=1092.81*12%=131.14（万元）实际发生180万元，应纳税调整增加48.86万元 （8）该企业2017年的应纳税所得额=1092.81+52+26-6.9+48.86=1212.77（万元） （9）该企业2017年度应缴纳的企业所得税=1212.77*25%-36*10%=299.59（万元）

CPA税法综合题40 考核税种:企业所得税难度:★★

某上市公司自2016年起被认定为高新技术企业，2017年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元，发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、税金及附加4000万元、管理费用3000万元、销售费用10000万元、财务费用1000万元，实现年度利润总额6000万元。

当年发生的相关具体业务如下: (1) 广告费支出8000万元。 (2) 业务招待费支出350万元。

(3)实发工资4000万元。当年6月5日，中层以上员工对公司2年前授予的股票期权500万股实施行权，行权价每股6元，当日该公司股票收盘价每股10元；其中高管王某行权6万股，王某当月工资收入9万元。 (4)拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费900万元、职工教育经费160万元。 (6) 专门用于新产品研发的费用2000万元，独立核算管理。

(6)计提资产减值损失准备金1500万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

(7)公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得300万元，该股票持有8个月后卖出。

(8)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，支出400万元。

(9)向民政部门捐赠800万元用于救助贫困儿童。

(其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)要求:根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 (1) 计算广告费支出应调整的应纳税所得额。 (2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。 （3）计算应计入成本、费用的工资总额。

(4)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。

(6)计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。 (7) 计算投资收益应调整的应纳税所得额。

(8)计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。 (9)计算向民政部门]捐赠应调整的应纳税所得额。 (10)计算该公司2017年应缴纳企业所得税税额。

（1）广告费支出扣除限额=（48000+2000）*15%=7500（万元）实际发生8000万元，应纳税调整增加500万元 （2）业务招待费扣除限额①=50000*0.5%=250（万元） 扣除限额②=350*60%=210（万元）

扣除限额为210万元，实际发生350万元，应纳税调整增加140万元 （3）实发工资调整=4000+（10-6）*500=6000（万元）

（4）工会经费扣除限额=6000*2%=120（万元），实际发生150万元，应纳税调整增加30万元

福利费扣除限额=6000*14%=840（万元），实际发生900万元，应纳税调整增加60万元 职工教育经费扣除限额=6000*8%=480（万元），实际发生160万元，可全额扣除 工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额=30+60=90（万元）

（5）研发费用加计扣除50%，应调整的应纳税所得额=2000*50%=1000（万元），应纳税调增减少1000万元 （6）资产减值损失准备金应调整增加应纳税所得额1500万元，根据规定，未经核定的损失准备金不得税前扣除 （7）国债利息收入免税，应纳税调整减少200万元，投资于境内居民企业未满12个月取得的股息红利不作为免税 收入，应计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 投资收益应调整减少的应纳税所得额为200万元

（8）企业获得专项用途财政补助，属于不征税收入，不缴纳企业所得税，由不征税收入所形成的支出，不得税前扣除。财政补助资金应调整减少应纳税所得额100万元

（9）向民政部门捐赠扣除限额=6000*12%=720（万元），实际发生800万元，应纳税调整增加80万元 （10）该公司2017年企业所得税应纳税所得额=6000+500+140+90-1000+1500-200-100+80=7010（万元） 该公司2017年应缴纳企业所得税税额=7010*15%=1051.5（万元）

是否在最后调整股权激励工资的2000得问题解释：此题出题老师未体现是当期行权还是延期行权，以及会计做账问题，所以此题未体现需要调整事项，故不需要调整。如果此题出题说，延期行权，前期会计上确认的成本费用税法不认，之前年度调增，那么本年度行权时，实际发生时税法认了，那么才会涉及到纳税调减。但是，一般情况税法不会考这么难，和会计结合太紧密了，如果这块会计股权激励不熟，这题就不会做。所以大家放宽心。

CPA 税法综合题41 考核税种:企业所得税难度:★★★

位于市区的某公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2017年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。当年发生的其中部分具体业务如下:

(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。

(2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元),发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。

(3)发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。

(4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。

(5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元)。 (6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。

(7)撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。

(其它相关资料:除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。) 要求:根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。

(1)分别计算在业务(1)中该公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。

(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。 （3）计算业务(3)应调整的应纳税所得额。 (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。 (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

(6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。 (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。 (8)计算该公司2017年应纳企业所得税税额。 [答案及解析~题41]

（1）该企业应当扣缴企业所得税=120/(1+6% )*20%*25%=5.66(万元)

应当扣缴增值税=120/(1+6%)*6%=6.79(万元) 应当扣缴城市维护建设税=6.79*7%=0.48(万元) 应当扣缴教育费附加=6.79*3%=0.20(万元) 应当扣缴地方教育附加=6.79*2%=0.14(万元)。 （2）残疾人工资加计扣除100%，应纳税调整减少40万元

职工福利费扣除限额=1200*14%=168（万元），实际发生180万元，应纳税调整增加12万元 工会经费扣除限额=1200*2%=24（万元），实际发生25万元，应纳税调整增加1万元

职工教育经费扣除限额=1200*2.5%=30（万元），实际发生20万元，本年可全额扣除，另外以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元也可扣除，应纳税调整减少5万元 为投资者支付的商业保险不可税前扣除，应纳税调整增加10万元

业务(2)应调整减少的应纳税所得额=40-12-1+5-10=22（万元）

（3）广告费支出扣除限额=（5500+400）*15%=885（万元）实际发生800万元，可全额扣除 非广告性质的赞助支出不可税前扣除，应纳税调整增加50万元

业务招待费扣除限额①=5900*0.5%=29.5（万元），扣除限额②=60*60%=36（万元） 扣除限额为29.5万元，实际发生60万元，应纳税调整增加30.5万元

业务(3)应调整增加的应纳税所得额=50+30.5=80.5（万元）

（4）研发费用加计扣除50%，应纳税调整减少应纳税所得额=100*50%=50万元 业务(4)应调整减少的应纳税所得额=50（万元）

（5）会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（万元）

公益性捐赠扣除限额=960*12%=115.2（万元），实际发生120万元，应纳税调整增加4.8万元 直接捐赠不可税前扣除，应纳税调整增加20万元 业务(5)应调整增加的应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元） （6） 业务(6)应调整减少的应纳税所得额=20-12=8（万元）

业务(6)应调整减少的应纳税额=300/1.17*10%=25.64（万元） （7）业务(7)应调整减少的应纳税所得额=10（万元）

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