李婉婷：资产减值准备的审计风险及其规避--以长城汽车股份有限公(6)

西南财经大学天府学院 资产减值准备的审计风险及其规避--以长城汽车股份有限公司年审为例

一、资产减值准备审计风险相关概念及成因 （一）资产减值准备及其审计风险的概念

所谓资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。《企业会计制度》第五十六条规定：“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。”可收回金额是指资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。账面价值指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额。资产减值准备应当作为固定资产净值。

（二）资产减值准备审计风险的成因

当审计风险发生减值时，根据审计规章制度的谨慎性原则应该用备抵法原则按照时间区间估计资产的减值或者损失然后计提资产减值准备。由于大多数单位及企业的资产涉及到品类众多，情况复杂的情况，加之其初步审计结果还需要被相关部门审核和检查，所以错报风险较大。因此注册会计师应该对资产减值准备的审计风险提起足够的重视。对资产减值准备审计风险的认识不足是多种原因共同作用造成的，按照一定的标准可以分为主观原因和客观原因。 （1）主观原因

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所谓主观原因是指由于被审计单位自己主观的错误而导致资产减值，资产减值计提，核算等环节出现不准确或者错误报告的情况从而产生审计风险。

首先,计提资产减值准备的资产,资产明细种类繁多,金额巨大 。计提资产减值准备的资产项目有应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产 、委托贷款、在建工程等 ,并且每个资产项目的明细种类又多。所以非常容易在过程中产生错误。

其次，由于计提资产减值准备是按备抵法进行处理的,需要按期估计资产减值损失 ,同时计提时可以整体计提、分类计提 、单项计提;转让时可一次转销 ,也可出售不利转销或在会计期末调整 。工作量大且工作程序十分繁杂。因此 ,计算很复杂,如果会计人员不具备较高的业务水平 ,产生错记、漏记的概率会很大 , 无疑也给审计人员带来了较大风险的可能性。 （2）客观原因

所谓客观原因，是指审计机构和审计人员对资产减值准备的相关法规和规则规章制度有不充分的认识，重视不够所导致的计划不周，调查不详实以及下结论不严谨等结果，从而导致最终判断性的错误。另外, 在审计工作中需要运用经验判断 ,由于计提资产减值准备资产项目的特殊性和复杂性, 审计人员的经验与能力总是有限的 ,难免会出现差错,也致使审计风险加大。

二、资产减值准备审计风险的规避措施 (一)增大资产减值准备审计风险意识

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注册会计师应在资产减值准备审计中保持职业上应有的认真谨慎态度增大风险意识，提高对资产减值准备的认识和重视程度。 (二)编制资产减值准备具体审计计划

在审计风险中，大多数的风险都是由于审计人员在进行具体的审计工作实施之前没有进行详细周密的计划而导致的。所以，在编制该计划时应启用经验丰富，专业知识过硬的审计人员进行计划的编制。 （三）具体审计证据的保留

被审计单位对资产减值准备计提不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告，而后保留审计证据。

三、国内外文献综述 （一）国外文献综述

1957 年《蒙哥马利审计学》第八版第一次将“风险”与审计程序的设计紧密联系起来，开始探索审计风险控制的措施和审计方法的改进。《蒙哥马利审计学》对审计风险这样描述“审计人员的工作目标是通过设计和执行审计程序，对财务报表提出有把握的审计意见，而审计风险是与把握相对立的存在。” 20 世纪 70 年代，审计风险模型在审计实务中陆续被采用。1983 年，美国审计准则委员正式公布了传统审计风险模型，把审计风险分为三个风险要素：固有风险、控制风险和检查风险。

国际审计与鉴证准则委员（IAASB）于 2003 年 10 月发布了新的审计风险准则，修改了传统审计风险模型，把固有风险和控制风险合并为

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重大错报风险，故审计风险修改为由重大错报风险和检查风险两要素组成。

20 世纪 90 年代后期以来,国际著名会计师事务所也加快了步伐,纷纷开发了以审计风险管理为基础的现代风向导向审计方法，如毕马威的 BMP 审计模式、安永的BEAT 全球审计方法、普华永道审计方法、德勤的“AS/2”审计方法。

对于资产减值的盈余管理动机,和研究了家一年间宣告资产减值的样本公司。由于涉及到个行业,所以采取每个样本与对照组进行净资产回报率、市净率和每股现金流量等财务指标的比较,采用随机抽取与各样本公司所处相同行业且在一年间没有宣布资产减值的巧家公司组成相应的对照组,结果表明样本公司出现在业绩最高和最低类的频数远远低于预期值。

（二）国内文献综述

我国财政部年月日颁布了《股份有限公司会计制度》,第一次对股份有限公司提取资产减值准备做出了具体的规定。财政部于年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。

夏立军（在分行业研究的基础上对注册会计师审计专长水平和其在审计市场上占有率的关系进行了回顾和总结，并在进一步调查的基础上提出了研究国内注册会计师行业专门化地位的重要性。余玉苗指出，在维护审计师的独立性的前提下，理解被审计单位所在行业的主要经济指标、生产经营特点、专门的会计政策、法律法规和其他相关专业知识，

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可大大提高会计师事务所审计服务的审计质量，并能对审计风险防范起着关键作用，如在欧美国家，大型跨国审计师事务所经过多年对各行业审计工作经验的积累，逐步建立了具有行业专门化的审计工作团队，以提高审计工作的效率和效果。

我国《内部控制审计指引》第四条指出：注册会计师执行内部控制审计工作，应当获得充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。注册会计师应当对内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 四、文献综述评析

综上所述，审计风险多种多样从而措施举措也是多种多样，对资产减值准备的审计又显得尤为重要。从国内外学者们的研究结果中可以看出，资产减值准备的审计风险一直是具有研究价值的课题。本文正是在前人的学术结果基础之上，以长城汽车股份有限公司为例子解析在其财务报表中对其资产减值准备这一科目的审计风险的产生以及相应措施，以期给后来的学者们提供一些参考价值。

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