李婉婷：资产减值准备的审计风险及其规避--以长城汽车股份有限公(3)

西南财经大学天府学院 资产减值准备的审计风险及其规避--以长城汽车股份有限公司年审为例

资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。

根据《企业会计制度》的规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：

对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备;对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备;在建工程减值准备;委托贷款的委托贷款减值准备;除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

（二）资产减值准备审计风险的成因

简而言之，资产减值准备通常是由被审计单位当局以及在职的注册会计师基于自己的职业素养而做出的估算和估计，所以具有较高的风险性。

1、主体原因

只是单单由于资产减值准备这一重要科目在审计人员眼中重要程度

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不够，对计提方式不清楚，对概念理解不清晰，导致了他们制定的计划不周全、准备实施的程序不完整、取证不够有代表性且不够充分、没有采取正确的方法等因素而做出错误判断的可能性。这又可细分为两种风险。

（1）注册会计师自身素养的风险

指执行审计任务的注册会计师没有完全遵守《独立审计准则》和《资产减值准备审计指导》的相关要求同时，也没有清楚他们即将承担的相关责任。审计人员在进行资产减值准备审计时，怕苦怕累对导致对该审计的风险估计恰当，或多或少，又或者在执行程序的过程中偷工减料，又或者在实施过程中还存有侥幸心理导致减少标准的审计程序，抽样数量也被相应降低，最终带来的结果就是审计风险被大大的增加了。其次,在审计工作很多时候需要审计师们基于职业素养的经验判断,尤其是对于资产减值准备这一科目，一开始的计提就是基于企业会计师的专业判断的，所以面临的审计风险就相对更高。所以，审计工作大部分是由审计人员本身完成的，出错也是在所难免，但是作为一名专业的会计人员我们应该尽力去降低错误发生的几率。 （2）蓄谋性风险

导致这种类型风险的主要因素是：审计机构和人员的职业素养技能以及政治素质未达到要求。由于审计机构和人员,违反原则和审计条例,弄虚作假来达到为所服务公司和为自己谋取利益的目的。

2、客体原因

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因为被审计的组织或者除此之外的客观性原因所带来的对资产减值准备核对、审核、计提、还有不充分披露而产生的审计风险。这一类原因可以通过两个方面来分析：资产减值准备这一科目本身和被审计组织的情况。

（1）资产减值准备固有特性的特殊性

符合计提要求且需要被计提的这类资产大多数拥有，种类繁多且金额巨大的特点。短期投资、应收账款、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、在建工程等都包含在需要被计提的科目中，并且每个资产项目的明细种类十分繁杂。这一点就与其他的科目产生了很大的不同，也正是由于这种种类繁多的特性使该科目的审计工作显得尤为复杂。其次，这一科目的计提很大程度上基于会计师们自己的经验判断。 （2）被审计组织的管理环境和内部控制环境

第一，管理部门和所在企业对资产减值准备的理解不足。因为一些长久以来没有解决的问题的影响，一部分企业对资产减值准备的计提问题都没有给予足够的重视与关注。第二，会计人员的业务以及道德素质。第三，被审计单位内部控制制度是否存在及其有效性。

（三）资产减值准备审计风险的相应措施

1、对这一科目的重视程度十分值得提高

根据我国有关审计制度的规定，对计提资产减值准备必须相当重视，

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且对其计提方式，计提金额也必须经过相关层级授权，不允许按照会计师自我意志，处于个人利益考虑随意计提。

2、按照相关部门要求编制资产减值准备具体审计计划并按其计划执行

在审计团队进行对资产减值准备的审计工作之前，应该制定详尽科学的审计计划。在制定这一计划之前，必须深入了解被审计单位的内部运营制度，充分取得相关必须的资料和材料；重新计算并计提相关金额以验证被审计单位的计算是否准确；最后根据这些充分的考察得出客观公正的审计意见和报告。由于资产减值准备这一科目具有较大的特殊性和重要性，在执行对这一科目的审计过程中更加需要审计人员的专业性和严谨度。

3、完整保留审计证据

在具体审计过程完成后，按照审计条例规定，审计团队应该有选择的妥善保留审计证据，以备日后再次查验。

4、充分考虑资产减值准备的固有风险

由于资产减值损失这一科目涉及到会计人员个人的职业判断，同时管理层也可以利用职务之便来帮助所在公司减少税务负担，增加利润收

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入，由此增加了其固有风险。所以会计师必须充分考虑这些因素，提高重视程度，出具更加公正客观的审计意见。

四、资产减值准备的审计风险在企业中的具体体现

（一）长城汽车股份有限公司背景分析

长城汽车公司（Great Wall）长城汽车股份有限公司（SH：601633）是中国第一大的集体所有制汽车制造企业，也是国内首家在香港上市并融资33亿港元的汽车企业。公司以稳健发展而著称，经济实力雄厚，连续10余年创造高增长和盈利的业绩。

公司发展至今，连续入选中国企业500强，中国机械500强，中国民营企业上市公司十强，河北省企业百强之首。实现：中国SUV、皮卡全国销量第一，打造轿车品质第一。全球经济型SUV、经济型皮卡第一。

公司下属控股子公司30余家，员工20000多人，到2007年产能达到40万辆。具备发动机、前后桥等核心零部件自主配套能力。

（二）对该公司2015年度审计报告涉及资产减值准备相关数据研究

1、对减值准备的描述

在2015年度德勤会计师事务所为长城汽车股份有限公司出具的审计

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