纳税第八讲期末复习(4)

[案例6] 1． 基本情况

两家中外合资企业，分别为“甲房地产开发公司”和“乙商贸公司”。两企业中方及外方均为同一出资人，为适应经济发展需要乙商贸公司拟投资兴建一幢综合商贸大厦。由于乙商贸公司没有建房资质，就以甲公司名义投资兴建。由乙公司将所需资金转甲公司帐户，两公司做“往来”帐处理。甲公司将全部建筑工程承包给其他建筑公司承建，建筑安装营业税，（3%），承包合同印花税（3‰0）均作为在建工程入帐截止工程竣工日止，甲公司“在建工程—乙公司“商贸大厦”总金额达20.5亿，甲公司需将在建工程转至乙公司名下，即将该商贸大厦的所有权转移至乙公司名下，按税法规定选“销售不动产”缴纳5%营业税，及交纳产权转移的印花税(5‰0)，按全国平均成本利润率10%计算 应纳营业税： 20.5×(1+10%)÷(1-5%)×5% =1.19(亿) 印花税：20.5×5/000=102.5(万)

共约缴纳2亿的税收（不包括城建税、教育费附加）。 2． 筹划分析

根据营业税税法规定，以不动产投资入股，参与接投标利润分配，共同承担投资风险的行为、不征收营业税。但转让该项股权，应按“销售不动产”税目征税。实际操作过程中，甲公司与乙公司只需签订一份投资合同，以不动产投资入股，作为投资不征收营业税，可节省营业税，而投资合同又不需缴纳印花税。可少纳相关税收。其甲公司帐务处理如下：

借：固定资产-乙商贸大厦20.5（亿） 贷：在建工程-乙商贸大厦20.5（亿） 借：长期股权投资-乙商贸大厦20.5（亿） 贷：固定资产-乙商贸大厦20.5（亿） 3． 筹划结果：

⑴甲公司与乙公司为同一投资人，实为关联企业，甲公司以不动产对乙公司进行股权投资就无须缴纳营业税。⑵两公司投资者均为同一出资人，也无需进行股权转让。⑶不须签订产权转移数据，少缴纳印花税，签订投资合同不须缴印花税。

[案例7]多环节转让定价的筹划 1．基本情况

甲企业主要生产某产品，该产品有三道工序，第一道工序完工后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产

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成本为450元，第三道工序完成后，完工产品单位成本为500元，该产品平均售价每件800元，当年度该企业销售该产品25万件，有关数据如下：主营业务收入20000万元，主营业务成本12500元，营业税金及附加200万元，管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元。利润总额为5000万元，本期应纳所得税1250万元。税后利润3750（万元）。 2．筹划分析

该企业生产工序中，第三道工序增加成本较低只有50元，而这道程序完成后，就可以对外销售，经分析第三道工序只是

简单加工、检验和包装，如果将第三道工序从企业中剥离出去，新建一小型乙企业，由乙企业完成该产品第三道工序。甲企业将该产品第二道工序作为产成品，按单位成本450元加价30%后，以585元的售价销售给乙企业，甲企业的管理费、财务费用、销售费用、税金及附加的10%转给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，新建公司的成本为100万元，核算收入、成本费用计税费如下： 甲企业：

⑴主营业务收入：585×25=14625（万元） ⑵主营业务成本：450×25=11250（万元） ⑶企业税金及附加：200×（1-10%）=180（万元）

⑷管理费用、财务费用、销售费用合计：2300×（1-10%）=2070（万元） ⑸利润总额：14625-11250-180-2070=1125（万元） ⑹应纳所得税：1125×25%=281.25（万元）

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⑺税后利润：1125-281.25=843.75（万元） 乙企业：

⑴主营业务收入：800×25=20000（万元） ⑵完工产品单位成本：585+50=635（元） 主营业务成本：635×25=15875（万元） ⑶营业税金及附加：200-180=20（万元）

⑷管理费用、财务费用、销售费用合计：2300×10%+100=330（万元） ⑸利润总额：20000-15875-20-330=3775（万元） ⑹应纳企业所得税：3775×20%=755（万元） ⑺税后利润：3775-755=3000（万元） 3．筹划结果

乙企业是甲企业的全资子公司，甲、乙企业存在关联关系，但甲企业的产成品属于中间产品，取得的是加工环节的中间利

润，且定价的利润率为30%，超过了全国平均利润率10%，税务机关不会对甲企业的定价进行调整。甲企业的利润部分转移到了乙企业，乙企业的税后利润暂不分配的话，甲企业就无须按税率之差补缴企业所得税。甲企业通过设置小型微利企业，实施转让定价策略，节省所得税213.75（1250-281.25-755），整体税后利润增加93.75万元（3000+843.75-3750）。 [案例8] 1．基本情况

某房地产企业出售商品房取得销售收入5 000万元，其中普通标准住宅销售额为3 000万元，豪华住宅销售额为2 000万元。扣除项目金额为3 200万元，其中普通标准住宅的扣除项目金额为2 200万元，豪华住宅扣除项目金额为1 000万元。 销售普通标准住宅：

营业税金及附加=3 000×5％×（1+7％+3％）=165（万元）； 合计扣除项目金额=2 200+165=2 365（万元）；

增值额=3 000-2 365=635（万元）；增值率=635/2 365×100％=27％；适用30％的税率，因此缴纳的土地增值税=635×30％=190.5（万元）。

销售豪华住宅：

营业税金及附加=2 000× 5％×（1+7%+3％）=110（万元）； 合计扣除项目金额=1 000+110=1 110（万元）；

增值额=2 000-1 110=890（万元）；增值率=890÷1 110×100％=80％；适用40％的税率，因此缴纳的土地增值税=890×40％一1 110×5％=300.5（万元）。

该房地产企业共缴纳土地增值税491万元（190.5+300.5）。 2．筹划分析

通过上述计算可以看出，普通标准住宅的增值率为27％，超过了20％，无法享受免税待遇，只有将增值率控制在20％以内才能获得免税待遇，其筹划方法有以下两种：

（1）

增加扣除项目金额。假定例3其他条件不变，只是普通标准住宅的扣除项目金额发生变化，假设其为X，则其合计扣除项目金额=X+165；

增值额=3 000-（X+165）=2 835-X；

增值率=（2 835一X）+（X+165）×100％。

由“（2 835-X）÷（X+165）×100％=20％”解得：X=2 335（万元），即当扣除项目金额增加到2 335万元时普通标准住宅可以免税，企业缴纳的总的土地增值税仅为销售豪华住宅应纳税额即300.5万元。

（2）降低销售价格。降低销售价格虽然会使增值率降低，但也会导致销售收入减少，影响企业的利润，这种方法是否合理要在比较了减少的收入和少缴纳的税金后再作决定。

仍假定例3其他条件不变，只是普通标准住宅的销售价格发生变化，假定其为Y，则：营业税金及附加=Y×5％×（1+7％+3％）=5.5％Y；

合计扣除项目金额=2 200+5.5％Y；

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增值额=Y-（2 200+5.5％Y）=Y-2 200-5.5％Y；

增值率=（Y-2 200-5.5％Y）÷（2 200+5.5％Y）×100％。

由“（Y-2 200-5.5％Y）÷（2 200+5.5％Y）×100％=20％”解得：Y=2 827（万元），即当销售价格降低至2 827万元时普通标准住宅可以免税。企业缴纳的总的土地增值税仍为销售豪华住宅应纳税额即300.5万元，此时，销售收入减少了173万元（3 000—2 827），少纳税190.5万元，企业仍获益17.5万元（190.5-173）。 3．筹划结果

当扣除项目金额增加到2 335万元或销售价格降低至2 827万元时，普通标准住宅可以免税，企业获益。 最后应注意的问题：

复习应以教材的内容为准；复习重点应以中央电大的复习册为准。

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