高级财务会级课后练习及答案解析(5)

（3）假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算,但是递延所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。

资产负债表日后事项练习答案

一、单选题 BABADBAB 二、多选题

1．ACD 2．AD 3．BCDE 4．BCDE 5．ACDE 6．ABDE 三、计算题 1．正确答案： （1）调整销售收入

借：以前年度损益调整?——调整主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款 2340 （2）调整坏账准备余额

借：坏账准备 117（2340×5%） 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 117 （3）调整销售成本

借：库存商品 1600

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1600 （4）调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税 97.075

贷：以前年度损益调整——调整所得税 97.075

[（2000-1600-2340×5‰）×25%] （5）调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整——调整所得税 26.325

贷：递延所得税资产 26.325 [（2340×5%-2340×5‰）×25%] （6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 212.25

贷：以前年度损益调整 212.25 （2000-1600-117-97.075+26.325） （7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 21.225

贷：利润分配——未分配利润 21.225 （8）调整报告年度会计报表相关项目的数字 ①资产负债表项目的调整

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调减应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调减递延所得税资产26.325万元；调减应交税费437.075万元（调减应交所得税97.075万元，调减应交增值税340万元）；调减盈余公积21.225万元；调减未分配利润191.025万元。 ②利润表及所有者权益变动表项目的调整

调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用70.75万元（97.075-26.325）；调减提取法定盈余公积21.225万元。

2.正确答案：

（1）若报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在调整资产负债表日已经计算

①借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款 117 ②借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 80 ③借：应交税费—应交消费税 100×10％＝10

贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加 10 ④借：坏账准备 117×5％＝5.85

贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 5.85

⑤借：应交税费—应交所得税 （100－80－10－117×5‰）×25％＝2.35 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 2.35 ⑥借：以前年度损益调整—调整所得税 1.32

贷：递延所得税资产 （117×5％－117×5‰）×25％＝1.32 ⑦借：利润分配—未分配利润 100－80－10－5.85－2.35＋1.32＝3.12 贷：以前年度损益调整 3.12

报告年度应交所得税=[5000＋（117×5％－117×5‰）]×25%-2.35=1248.97万元。

（2）若报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日尚未计算

①②③④分录同上

⑤借：利润分配—未分配利润 100－80－10－5.85＝4.15 贷：以前年度损益调整 4.15 调整后的税前会计利润=5000-4.15 =4995.85万元 报告年度应交所得税=4995.85×25%=1248.96万元

（3）假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算,但是递延所得税资产或递延所得税负债尚未计算也尚未纳税调整

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①②③④分录同上

⑤借：利润分配—未分配利润 100－80－10－5.85＝4.15 贷：以前年度损益调整 4.15 调整后的税前会计利润=5000-4.15 =4995.85（万元） 调整应交所得税=4995.85×25%-5000×25%=-1.04（万元） 借：应交税费—应交所得税 1.04

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 1.04 报告年度应交所得税= 5000×25%-1.04=1248.96万元

企业合并练习题

一、单选题

1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。 2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。 A.10（借方） B.10（贷方） C.70（借方） D.70（贷方）

2、甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10％的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（ ）。 A.150 B.50 C.100 D.0

3、同一控制下企业合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（ ）。

A.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益 B.均作为资产的处置损益，计入合并当期利润表 C.均调整所有者权益相关项目

D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额所有者权益相关项目

4.甲公司与乙公司、A公司不存在关联方关系，2007年1月1日，甲公司以所持有的部分非流动资产为对价，自乙公司购入A公司70％的普通股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为9000万元，A公司2007年1月1日可辨认净资产的账面价值为10000万元，公允价值为12000万元。甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.7000 B.7800 C.8400 D.9000

5、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值

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1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙企业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A．900 B．750 C．780 D．600 二、多选题

1、对非同一控制下的企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（ ）。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本 2、关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（ ）。 A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量 B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润 D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润 E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量 3、下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ ）。

A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时费用化计入当期损益

B.合并中不产生新的资产和负债

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

E.合并方在编制合并日只需要编制合并资产负债表

4.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括（ ）。 A.为进行合并而发生的会计审计费用 B.为进行合并而发生的法律服务费用

C.为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金 D.为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金 E.为进行合并而发生的咨询费等 三、业务题

1、长江公司于2007年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30％的所有者权益，大海公

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司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下： 2007年1月1日 项目 账面价值 货币资金和应收款项 存货 固定资产 长期股权投资 应付账款 短期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2000 3000 6000 2000 1200 1000 5000 2000 380 3240 10800 公允价值 2000 3000 6200 2000 1200 1000 5000 2200 380 3240 11000 账面价值 2200 3200 6400 1500 1400 300 5000 2000 460 4140 11600 公允价值 2200 3200 6700 1500 1400 300 5000 2300 460 4140 11900 2008年1月1日 2007年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司于2007年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。 2008年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40％的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。

2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。 要求：

（1）编制2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 （2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。 （3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。

（4）在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。 （5）在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。 （6）在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录。

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