2014会计从业资格考试会计基础考前串讲笔记(4)

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于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税金”账户。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。无“所得税”。 （二）产品销售业务的会计处理

（例4—21）企业销售A产品20件，每件售价3 000元，款项已收银行。 借：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000 ? ? 贷：主营业务收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000

（例4—22）企业销售B产品50件，每件售价2 400元，款项未收。 借：应收账款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000 ? ? 贷：主营业务收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000 （例4—23）收到上述货款120 000元，存入银行。 借：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000 ? ? 贷：应收账款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000

（例4—24）承上例，根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40 000元，款项存入银行。

借：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000 ? ? 贷：预收账款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000

（例4—25）根据合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3 000元。 借：预收账款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000 ? ? 贷：主营业务收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000 （例4—26）以银行存款支付产品广告费6 000元。 借：销售费用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000

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? ? 贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000

（例4—27）按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税600元。 借：主营业务税金及附加? ? ? ? ? ? ? ? 600 ? ? 贷：应交税金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600

（例4—28）月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：A产品30件，每件产品的生产成本2 000元，B产品50件，每件产品的生产成本1 8000元。 借：主营业务成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000

? ? 贷：库存商品——————A产品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000 ? ? ? ? ? ? ? ? ——————B产品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000 考点15：财务业务成果的核算 （一）利润的构成

利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数（贷方余额），即为企业的赢利，反之，则为企业亏损。 企业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营业利润。

主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 净利润=利润总额—所得税 （二）账户设置

1、“管理费用”账户。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职

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工教育经费、业务招待费等。

2、“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。

4、“本年利润”账户。该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的累计额。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。 结转后，该账户应无余额。

（三）财务成果业务的会计处理

（例4—29）企业行政部小李出差，预借差旅费3 000元，用库存现金支付。 借：其他应收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000 ? ? 贷：库存现金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000

（例4—30）小李出差回来，报销差旅费2 800元，经审核无误，交回剩余库存现金200元。

借：管理费用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2800 ? ? 库存现金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 ? ? 贷：其他应收款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000

（例4—31）企业于本年7月1日从银行借入100 000元，期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢记） （1）企业于每月月末预提短期借款利息费用。 借：财务费用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500 ? ? 贷：预提费用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500

（2）企业9月末支付本季度短期借款利息1 500元。

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借：财务费用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500 ? ? 预提费用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000 ? ? 贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500

（例4—32）企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为33%，本年度应交所得税为39 600元。

借：所得税? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600 ? ? 贷：应交税金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 39600 （例4—33）见书

转收入：借：主营业务收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 960000 ? ? ? ? ? ? 营业外收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 32000 ? ? ? ? ? ? 贷：本年利润? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 992000 转成本

借：本年利润? ? ? ? ? 665600 ? ? 贷：主营业务成本? ? ? ? 4500000 ? ? ? ? 主营业务税金及附加? ? ? 5000 ? ? ? ? 管理费用? ? ? ? ? ? 120000 ? ? ? ? 财务费用? ? ? ? ? ? 200000 ? ? ? ? 营业费用? ? ? ? ? ? 25000? ? ? ? ? 所得税? ? ? ? ? ? ? 100000 考点16：利润分配的核算

“应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。

（例4—34）年末，结转全年实现的净利润500 000元。

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借：本年利润? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000 ? ? 贷：利润分配? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500000

（例4—35）按税后利润500 000的10%提取盈余公积。 借：利润分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000 ? ? 贷：盈余公积? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000

（例4—36）年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。 借：利润分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000 ? ? 贷：应付利润? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000 第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 考点17：总分类账户与明细分类账户之间的联系 1． 两者所反映的经济业务的内容相同。 2． 登记账簿的原始依据不同。

考点18：总分类账户与明细分类账户的区别，主要表现在以下两个方面： 1． 反映经济业务内容的详细程度不同。

2． 作用不同。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。

考点19：所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

采用平行登记规则，应注意以下几点：

1． 所依据会计凭证相同。都要以相关的会计凭证为依据。

2． 方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。

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