中财第七章(2)

②土地使用权转为公允价值模式计量。

借：投资性房地产——土地使用权（成本） 40 000 000 投资性房地产累计摊销 2 800 000

贷：投资性房地产——土地使用权 38 000 000 盈余公积 480 000 利润分配——未分配利润 4 320 000 （2）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。 ①确认写字楼公允价值变动损益。

借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 2 000 000

贷：公允价值变动损益 2 000 000 ②确认土地使用权公允价值变动损益。

借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动） 3 000 000

贷：公允价值变动损益 3 000 000 6．自用房地产与投资性房地产转换的会计处理。 （1）假定采用成本模式进行后续计量。

①20×6年1月1日，将自用房地产转为投资性房地产。

借：投资性房地产——房屋 16 000 000 累计折旧 4 680 000

贷：固定资产——房屋 16 000 000 投资性房地产累计折旧 4 680 000 ②20×6年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。 房屋年折旧额= =52（万元）

借：其他业务成本 520 000

贷：投资性房地产累计折旧 520 000 ③20×8年1月1日，房屋公允价值为1 560万元，将成本模式转为公允价值模式。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 600 000 投资性房地产累计折旧 5 720 000

贷：投资性房地产——房屋 16 000 000 盈余公积 532 000 利润分配——未分配利润 4 788 000 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000

贷：公允价值变动损益 100 000 （2）假定采用公允价值模式进行后续计量。

①20×6年1月1日，房屋公允价值为1 500万元，将自用房地产转为投资性房地产。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000 累计折旧 4 680 000

贷：固定资产——房屋 16 000 000 资本公积——其他资本公积 3 680 000 ②20×6年12月31日，房屋的公允价值为1 490万元。

借：公允价值变动损益 100 000

贷：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000 ③20×7年12月31日，房屋的公允价值为1 560万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 700 000

贷：公允价值变动损益 700 000 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。

借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000

贷：公允价值变动损益 100 000 ⑤20×9年1月1日，租期届满，房屋重新转为自用。

借：固定资产——房屋 15 700 000

贷：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000 ——房屋（公允价值变动） 700 000 ⑥20×9年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。 房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年） 年折旧额= =85（万元）

借：管理费用 850 000

贷：累计折旧 7．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理。 （1）20×5年12月5日，购入房屋。

借：固定资产——房屋 18 000 000

贷：银行存款 （2）20×6年1月1日，将房屋出租。

借：投资性房地产——房屋 18 000 000

贷：固定资产——房屋 （3）20×6年12月31日，计提折旧。 年折旧额= =87（万元）

借：其他业务成本 870 000

贷：投资性房地产累计折旧 （4）20×7年12月31日，计提折旧。

借：其他业务成本 870 000

贷：投资性房地产累计折旧 （5）20×7年12月31日，计提减值准备。

投资性房地产减值准备=（1 800-87×2）-1 500=126（万元）

借：资产减值损失 1 260 000

贷：投资性房地产减值准备 （6）20×8年12月31日，计提折旧。 年折旧额= =80（万元）

借：其他业务成本 800 000

贷：投资性房地产累计折旧 8．投资性房地产改建、扩建（成本模式）的会计处理。 （1）20×7年12月31日，将厂房转入改建工程。

借：投资性房地产——厂房（在建） 24 700 000 投资性房地产累计折旧 7 900 000

贷：投资性房地产——厂房 （2）用银行存款支付改建支出。

借：投资性房地产——厂房（在建） 10 600 000

贷：银行存款 （3）拆除部分的残料作价出售。

850 000 18 000 000 18 000 000 870 000 870 000 1 260 000 800 000 32 600 000 10 600 000 借：银行存款 100 000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 100 000 （4）20×8年10月31日，改建工程完工。 扩建后厂房价值=2 470+1 060-10=3 520（万元）

借：投资性房地产——厂房 35 200 000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 35 200 000 （5）20×8年12月31日，计提折旧。 应提折旧额= ×2=19（万元）

借：其他业务成本 190 000

贷：投资性房地产累计折旧 190 000 9．投资性房地产改建、扩建（公允价值模式）的会计处理。 （1）20×7年6月30日，将厂房转入改建工程。

借：投资性房地产——厂房（在建） 25 000 000

贷：投资性房地产——厂房（成本） 21 500 000 ——厂房（公允价值变动） 3 500 000 （2）用银行存款支付改建支出。

借：投资性房地产——厂房（在建） 10 000 000

贷：银行存款 10 000 000 （3）拆除部分的残料作价出售。

借：银行存款 100 000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 100 000 （4）20×8年3月31日，改建工程完工。

扩建后厂房价值=2 500+1 000-10=3 490（万元）

借：投资性房地产——厂房（成本） 34 900 000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 34 900 000 （5）20×8年12月31日，确认公允价值变动损益。

借：投资性房地产——厂房（公允价值变动） 1 100 000

贷：公允价值变动损益 1 100 000 10．成本模式的会计处理。

（1）20×3年8月28日，购入写字楼。

借：投资性房地产——写字楼 29 800 000

贷：银行存款 29 800 000 （2）20×3年9月1日，预收租金。

借：银行存款 1 800 000

贷：预收账款——B公司 1 800 000 （3）20×3年12月31日，计提折旧并确认租金收入。 应提折旧额= ×4=48（万元）

借：其他业务成本 480 000

贷：投资性房地产累计折旧 480 000 应确认租金收入=180× =60（万元）

借：预收账款——B公司 600 000

贷：其他业务收入 600 000 （4）20×4年9月1日，预收租金。

借：银行存款 1 800 000

贷：预收账款——B公司 1 800 000 （5）20×4年12月31日，计提折旧并确认租金收入。 应提折旧额= ×12=144（万元）

借：其他业务成本 1 440 000

贷：投资性房地产累计折旧 1 440 000 借：预收账款——B公司 1 800 000

贷：其他业务收入 1 800 000 （6）20×5年9月1日，预收租金。

借：银行存款 1 800 000

贷：预收账款——B公司 （7）20×5年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （8）20×6年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （9）20×6年12月31日，计提折旧并确认租金收入。

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （10）20×6年12月31日，计提资产减值准备。 写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）=2 500（万元） 写字楼减值金额=2 500-2 100=400（万元）

借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 计提减值准备后写字楼账面价值=2 500-400=2 100（万元） （11）20×7年9月1日，预收租金。

借：银行存款 贷：预收账款——B公司 （12）20×7年12月31日，计提折旧并确认租金收入。 应提折旧额= ×12=120（万元）

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：预收账款——B公司 贷：其他业务收入 （13）20×8年9月1日，收回房屋转为自用。 应提折旧额= ×8=80（万元）

借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 应确认租金收入=180× =120（万元）

借：预收账款——B公司 1 800 000

1 800 000

4 000 000

1 800 000

1 200 000

1 800 000

800 000

1 200 000

1 800 000 1 800 000 1 440 000 4 000 000 1 800 000 1 200 000 800 000 1 440 000

1 440 000 1 800 000 1 800 000

1 440 000

1 800 000 1 800 000 贷：其他业务收入 1 200 000 转换日写字楼账面价值=2 980-（48+144×3）-400-（120+80）=1 900（万元） 其中：累计折旧=（48+144×3）+（120+80）=680（万元）

借：固定资产——写字楼 29 800 000 投资性房地产累计折旧 6 800 000 投资性房地产减值准备 4 000 000

贷：投资性房地产——写字楼 29 800 000

累计折旧 6 800 000 固定资产减值准备 4 000 000 （14）20×8年12月31日，计提折旧。 应提折旧额= ×4=40（万元）

借：管理费用 400 000

贷：累计折旧 400 000 （15）20×9年12月31日，计提折旧。 应提折旧额= ×12=120（万元）

借：管理费用 1 200 000

贷：累计折旧 1 200 000 11．公允价值模式下相关损益确认的会计处理。

（1）20×5年1月1日，将办公楼出租并预收租金。

借：投资性房地产——办公楼（成本） 85 000 000 公允价值变动损益 2 500 000 累计折旧 37 500 000

贷：固定资产——办公楼 125 000 000 借：银行存款 6 000 000

贷：预收账款——D公司 6 000 000 （2）20×5年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 500 000

贷：公允价值变动损益 1 500 000 借：预收账款——D公司 6 000 000

贷：其他业务收入 6 000 000 （3）20×6年1月1日，预收租金。

借：银行存款 6 000 000

贷：预收账款——D公司 6 000 000 （4）20×6年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 2 500 000

贷：公允价值变动损益 2 500 000 借：预收账款——D公司 6 000 000

贷：其他业务收入 6 000 000 （5）20×7年1月1日，预收租金。

借：银行存款 6 000 000

贷：预收账款——D公司 6 000 000 （6）20×7年12月31日，确认房屋公允价值变动损益和租金收入。 借：公允价值变动损益 1 000 000

贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 1 000 000

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