《中级财务会计教案》第五章 长期股权投资(3)

贷： 投资收益

4.其他原因导致可辨认净资产变化 借： 长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

二、权益法转换为成本法

（一）追加投资

1.将权益法的账面余额转换为最初取得的成本： 借： 盈余公积

利润分配——未分配利润 贷：

长期股权投资——损益调整

注意：也可能是相反分录。 2.追加部分直接按照成本法核算。 借： 长期股权投资——成本

贷：

银行存款

（二）处置 1.确认处置损益： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整（可能在借方） 投资收益

2.剩余部分账面价值调整：（也可能是相反分录。） 借： 长期股权投资——成本

贷：

长期股权投资——损益调整

第四节 长期股权投资的处置

一、长期股权投资处置损益的构成

1.处置损益：取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。

2.处置收入：企业处置长期股权投资实际收到的价款，该价款已经扣除了手续费、佣金

等交易费用。

二、处置长期股权投资的会计处理 1.成本法： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本 应收股利 投资收益

2.权益法： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整（也可能在借方） ——其他权益变动（也可能在借方） 应收股利 投资收益

结转其他资本公积，也可能是相反分录。 借： 资本公积——其他资本公积

☆本章总结：

本章主要讲三个内容：初始计量、后续计量和处置问题。 1.初始计量

初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一合并形成的还是非同一合并形成的。只有同一控制形成的长期股权投资入账价值用的是被投资企业所有者权益账面价值的份额，其他用的都是公允价值。

2.后续计量

一个是成本法，一个是权益法。 （1）成本法

只有受资企业宣告发放股利时，才可能确认投资收益。 （2）权益法

投资企业投资时，投资数额大于所占份额的，不调；小于所占份额的，调整，增加长期贷：

投资收益

股权投资，确认营业外收入。

受资企业宣告净利润时，确认投资收益，如果账面价值和公允价值不相等，需要调整。 受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权投资。

受资企业亏损时，确认投资损失。确认投资损失时，要注意按照顺序：首先冲减长期股权投资成本账面价值，长期股权投资以外的实质上的长期应收款也要冲减，甚至还有预计负债，确认为投资损失。

受资企业有其他所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。

（3）成本法、权益法适用的范围：

成本法注重初始投资成本，权益法注重受资企业所有者权益。 3.处置问题

处置收入和账面价值之间的差额，确认投资收益。在权益法下，原来确认的资本公积也要转到投资收益中。

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