《中级财务会计教案》第五章 长期股权投资(2)

一、长期股权投资的成本法

(一)成本法的概念及其适用范围

下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

◎相关的几个概念：

1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：

（1）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有） ①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。

②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。

③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51％；B企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。

（2）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。

比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。

2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。

如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。

3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。

重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。

在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。

介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时候采用成本法，什么时候采用权益法。

（二）成本法与权益法的区分

1.如上所述，下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （1）在有控制情况下采用成本法。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

比如A企业对B企业投资，占 B企业有表决权资本的10% ，B企业不是上市公司，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。则A企业对B企业投资就应采用成本法核算。注意和前面金融资产的内容区分开，比如B企业是上市公司，现在购买B企业10%的股票，不具有重大影响，也不具有共同控制，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投资，而是金融资产。

当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响情况下，采用权益法进行核算。 2.成本法和权益法的定义没必要记，但要理解。

成本法要注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。

权益法要注重“权益”，注重受资企业所有者权益，受资企业所有者权益不变，投资企业投资不变；受资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业投资随之改变。

（三）成本法核算

1.长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 2.被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。

3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业确认投资收益。 借： 应收股利

贷：

投资收益

4.被投资单位宣告分配股票股利，不做处理，备查登记。 二、长期股权投资的权益法

权益法是重点内容，在学习时要重点掌握。 （一）权益法的概念及其适用范围

投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

权益法注重受资企业所有者权益。 （二）权益法核算 1.初始计量时：

非合并情况下，按转出资产的公允价值、形成债务的公允价值或发行证券的公允价值作为投资的入账价值。

如果初始投资成本大于所占份额的，其差额作为商誉进行处理，不调整长期股权投资的初始投资成本。

例7.A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的30%，B企业可辨认净资产公允价值100万元，如果A企业投资30万元，不需要另外进行处理。如果A企业投资35万元，则：

借：长期股权投资 35 贷：银行存款 35

此时，长期股权投资的初始投资成本不作调整。

如果A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。

例8.A企业向B企业投资，占B企业可辨认净资产公允价值100万元的30%，A企业只用25万元货币资金进行投资，则A企业应作为营业外收入5万元，同时调整投资成本：

借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 借：长期股权投资 5 贷：营业外收入 5 2.受资企业宣告净利润和净亏损时：

（1）宣告净利润时： 借： 长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

（2）宣告净亏损时： 借： 投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

3.受资企业宣告分配现金股利时： 借： 应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

4.受资企业其他所有者权益发生变动时：

比如受资企业资本公积发生变化，投资企业投资也会随之变化。 借： 长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

或为相反分录。

第三节 长期股权投资核算方法的转换

一、成本法转换为权益法

（一）追加投资 1.原有部分：

（1）成本≥所占份额，不调； （2）成本＜所占份额，调。 借： 长期股权投资——成本

贷：

盈余公积

利润分配——未分配利润

2.追加部分：

（1）成本≥所占份额，不调； （2）成本＜所占份额，调。 借： 长期股权投资——成本

贷：

营业外收入

3.净利润变动相对于原持股比例部分 （1）取得原投资到追加投资当期期初： 借： 长期股权投资——损益调整

贷：

盈余公积

利润分配——未分配利润

（2）追加投资当期期初到追加投资交易日： 借： 长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

4.其他原因导致可辨认净资产变化 借： 长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

（二）处置部分资产 1.结转处置损益： 借： 银行存款

贷：

长期股权投资——成本 投资收益（差额）

2.剩余部分

（1）成本≥所占份额，不调，为商誉。 （2）成本＜所占份额，调。 借： 长期股权投资——成本

贷：

盈余公积

利润分配——未分配利润

3.净利润变动按剩余持股比例计算应享有份额。 （1）初始投资到处置当期期初： 借： 长期股权投资——损益调整

贷：

盈余公积

利润分配——未分配利润

（2）处置当期期初到处置日： 借： 长期股权投资——损益调整

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