最新保代培训财务审核政策解析(完整版)(4)

不过在收入确认、存货跌价准备等问题方面，确实与企业的具体经营模式以及行业惯例有着密切联系，也不同企业之间可能存在较大的差异。

这里必须要提出的一点，那就是行业惯例的问题，如果你的一些会计政策与行业惯例存在差异，除非你更加谨慎，不然是一定要做出充分解释的，并且一般都不会被认可。

七、 其他特殊问题或事项的判断与处理

1、将客户资源确认为无形资产是否合理？

案例：某发行人与其经销商的母公司成立合资公司，购买了经销商的客户资源，发行人将购买的客户资源作为无形资产处理。

处理方法：如果交易的资源包含着合同权利，该合同权利用估值技术可以合理估值，即可以作为独立的无形资产计量；

如果只是客户名单，并未附加合同权利，对客户不具有控制力，客户可以随意采购其他方的产品，可能流失，能带来的未来收益不明确，不可作为无形资产，交易对价应作为渠道建设费用计入销售费用，不应做资本化处理。

同样的如购买一般性的品牌、报刊名、刊头等，一般不应资本化处理。

点评

关于这个问题，确实是一个比较新鲜的问题，从小兵的角度来讲，这种情况下基本上应该都没有充足的资本化的理由，而应该直接计入当期损益。

2、「已完工未结算的工程施工设计已竣工验收或交付的工程项目，是否应当转入应收账款并计提坏账准备？

案例：某发行人做绿化、道路工程等，按照完工百分比确认收入，已竣工验收或交付使用，收入已确认完成，但由于工程未完成审计手续尚未结算，（如市政项目，

早已交付使用，政府迟迟未完成工程审计，未结算），报告期末「已完工未结算的工程施工」金额较大，未转入应收账款。

处理方法：工程审计和结算与否不应作为应收款确认的依据，收入已经确认了，工程施工应及时转入应收账款并计提坏账准备，此类在会项目需要完成整改。

3、部分应收账款不计提坏账准备是否恰当？

发行人不应基于以下理由不计提应收账款坏账准备：（1）客户优质；（2）政府工程；（3）关联方欠款。

在会项目如有这种情况都要改过来，不能不提，也不允许在财务报表附注中披露这类情况不提坏账。金额特别小的可以暂不调整，但未来期间也要改过来。如果认为回收期特别短不提的，要提供充分的依据。

对于部分 H 股回归 A 股的公司，以前用国际会计准则掌握的比较宽松，影响还是比较大的。

点评

小兵在以前的案例中关注到，有的发行人将账龄在 3 个月以内的应收款没有计提坏账准备，小兵觉得这样的处理应该也是不具备普遍的参考性的。

对于应收账款坏账的计提，就应该严格按照相同的计提政策，不然每个人都有每个人的理由，那么每个人会计政策不同得到的会计处理的结果也就不同，也就没有了可比性和对比性了。

这里还需要说明的一点是，这里强调了关联方欠款也是要按照正常的规则来计提坏账准备的，说白了这个问题就是越谨慎越没有毛病。

4、委托加工还是独立购销？ 总额法还是净额法问题，购销都是独立签订合同，独立开发票，不应是重点考虑因素，还应考虑如下因素：

（1）生产加工的复杂程度，是否涉及复杂的工艺，产品变动很大？

（2）风险报酬是否转嫁，如交易对方既供应商又是客户的情况下，向其采购的原材料只能专门用于给他生产的产品，协议签署时采购价和回售的价格已经确定，受托方不实质上承担风险，作为加工比较合适。

点评

以前这种情况并不多见，而现在倒成了比较流行的一种商业模式，说白了就是委托加工模式的一种优化和变形。

这种情况下是发行人采购原材料销售给委托加工方，然后委托加工方加工完再根据一定的毛利率销售给发行人。

这样模式的好处就是：以前加工方是按照加工规模支付委托加工费，自主权不高可能会产生不必要的损耗，而新的模式下确定了利益空间加工方节约下来的都是自己的利润。

说白了，以前是上班领工资，现在有点是包干干活。这种情况下，我们按照净额法认定为委托加工是合适的，不然发行人就会凭空增加金额非常大的采购和销售，导致财务数据不能真实发行生产经营的实质。

第三部分

要想尽快拿批文，就要处理好这些事情

一、会后事项监管主要问题

（1）承诺函格式（发行人和中介对会后事项做承诺，不是再次核查）； （2）受到调查或处罚（要详细说明情况）；

（3）诉讼、举报、媒体质疑（第一时间落实，避免影响拿批文）；

（4）擅自修改招股书（如会后分红事项，确实需要修改招股书写修改说明，说明封卷稿和上会稿的差异，事先要与审核员充分沟通，包括初审会告知函修改、发审会意见修改、新的诉讼、专利、董监高人员变化等）

二、及时性指引使用

（1）封卷时何时需要补充经审阅季报？封卷前已过了基准日后四个月，封卷时需要补充提供经审阅的季报，如 630 基准日，11 月封卷就要提供 3 季报，审阅即可。

（2）应补充披露下一报告期的业绩预计。每家都要披露，做重大事项提示，在会项目需要修改招股书。

（3）最近一期经营业绩下滑。提供专项分析说明（发行人）和核查报告（保荐机构），说明行业和经营情况是否发生重大变化，是否影响发行条件；加强风险提示。

（4）复核报告：需要独立复核，会计机构、保荐机构应另行安排人员独立复核，不能由签字人员自己复核，复核报告应有复核人员，分管复核部门负责人和内控负责人签字。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库最新保代培训财务审核政策解析(完整版)(4)在线全文阅读。