新企业所得税法释义之四：如何理解“不征税收入”(7)

（四）符合条件的技术转让所得；

（五）本法第三条第三款规定的所得。 释义

本条是关于享受企业所得税减免税优惠的范围的规定。

本条是在对原内资税法和外资税法规定的减免税政策进行调整、整合后形成的。

考虑到随着经济的发展，企业的经营范围日益多元化，一家企业涉足多个行业开展经营的情况屡见不鲜，而税法需要给予优惠政策支持的往往只是其中某些项目的所得而非企业的全部所得，因此，本条将减免税的对象定位于企业从事某些项目的所得，而不是企业。这样，即使企业的主业不在优惠范围之内，但其从事了税法规定的优惠项目，也可以享受到相应的优惠政策。本条规定的减免税额，属于本法第二十二条规定的计算应纳税额过程中可以减除的税收优惠减免税额。 本条规定的可以减免企业所得税的所得分为以下五类：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得

对农业生产项目给予税收优惠，有利于提高农业综合生产能力，促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化，对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主义新农村，将起到积极作用。因此，本法保留了对农业的减免税政策，第二十七条第一项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得原外资企业所得税优惠政策中，对在海南经济特区和浦东新区等地区从事机场、港口；码头、铁路、公路、电站、水利等基础设施项目的外商投资企业，给予了定期减免税优惠政策，但享受税收优惠的企业，是直接投资建设并经营特定项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。

本法第二十七条第二项规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。

需要说明的是，对公共基础设施项目投资经营所得的减免税政策，其优惠对象是投资并经营公共基础设施项目的经营企业，而不是单纯从事公共基础设施项目建设的建设企业。

（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得企业从事环境保护大致可分为两类，一类是对本企业生产过程中产生的废气、废液、废渣进行治理以达到环保要求，另一类是对其他企业或居民生活中产生的废水、垃圾等废物进行治理。前者需要企业购置环保专用设备，且与其投入相比一般不会产生收益，而后者则基本上是通过市场机制进行运作，可能会产生盈利。为了使这两类企业都享受到税收优惠，对前者可通过减计收入或投资抵免等方式给予优惠，对后者则可以给予减免税优惠。为了进一步利用税收政策促进环境保护，本法第二十七条第三项规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。和对基础设施经营项目的减免税一样，对环境保护、节能节水项目的减免税其优惠对象应当是投资并经营环境保护或节能节水项目的企业，而不是单纯从事此类项目建设的企业。

（四）符合条件的技术转让所得技术转让所得如要享受减免企业所得税的优惠政策，需要符合一定的条件，具体来说应包括两个方面：一方面是被转让的技术应当有较高的技术含量，属于国家重点鼓励发展的技术范围；另一方面对转让方式也将加以限定，区分以买断方式出售和单纯出让使用权两种形式给予不同力

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度的减免优惠。

（五）本法第三条第三款规定的所得本法第三条第三款规定的所得，包括在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及在中国境内设有机构、场所的非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。上述所得均属于非居民企业来源于中国境内的所得，按照属地管辖的原则，应该对其征收企业所得税，以维护我国的税收利益，但由于取得上述所得的非居民企业在中国境内没有设立机构、场所，或者上述所得与其所设机构、场所没有实际联系，按照国际惯例，对非居民企业取得的此类所得一般按照较标准税率为低的税率征收预提税，即新税法第四条第二款规定的，“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。”考虑到在过去的税收立法中，对外国资本、投资以及专有技术的引进都采取了鼓励措施，通过降低税率等方式对非居民企业来源于中国境内的所得予以减免税，而且在处理国与国之间税收实际执行政策问题时，主要通过双边税收协定谈判来解决，因此本法第二十七条第五项规定，对非居民企业来源于中国境内的上述所得，即本法第三条第三款规定的所得，可以免征、减征企业所得税。

高新技术和小型微利企业享有税收优惠（二十）

法条

第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 释义

本条是关于享受企业所得税优惠税率的范围的规定。 本条规定的税率优惠的范围包括两类主体：对小型微利企业的低税率优惠属于新增的优惠项目；对国家需要重点扶持的高新技术企业的低税率优惠是在对原税法中规定的国家高新技术产业开发区内的高新技术企业低税率优惠政策进行调整后形成的。

（一）小型微利企业在我国的企业总量中，小企业所占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位，对于促进就业、鼓励创业、增强经济活力，都具有重要意义。从税收负担能力来看，小企业的税收负担能力相对比较弱，让其与大企业适用相同的比例税率，税收负担相对较重，不利于小企业的发展壮大。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，需要对小企业给予适当的税收优惠政策支持。

国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业的指标。联合国（UNCAD1993）将中小企业界定为雇员数少于500人的企业。美国采用销售收益与雇员人数两个指标来衡量企业的规模。英国根据员工、年度营业额和年度资产负债表金额界定中小企业。法国基本上是以人数作为划分大中小企业的标准。德国根据年销售额和雇员数界定中小企业。日本根据资本和从业人数界定中小企业。考虑到单独从企业规模上衡量是否给予税收优惠不够全面，而且容易失之宽泛，有些企业虽然规模不大，但盈利能力很强，对这类企业就不一定需要给予税收优惠，因此小企业中只有盈利能力较弱的那部分企业即“小型微利企业”才是最需要税法给予照顾的对象。

对小型微利企业适用较低的税率，可以更好地体现量能负担的原则。低税率

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既可以作为一档法定标准税率，也可以作为一项优惠税率，但考虑到如将小型微利企业的低税率作为优惠税率，则投资于我国小型微利企业的境外投资者回国缴税时，可以按25％的法定税率抵扣，得到实惠。因此，本法在“税收优惠”这一章的第二十八条第一款规定：“符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税”。

在界定小型微利企业的条件方面，顾名思义，应当至少包括企业规模和盈利水平两方面的指标，即需要在按照职工人数和资产规模界定企业经营规模的基础上，同时增加反映企业盈利水平的指标，如企业应纳税所得额作为界定小型微利企业的标准。具体界定标准将在根据本法制定的实施条例中进行规定。

（二）高新技术企业科学技术是第一生产力，是先进生产力的集中体现和主要标志，其发展水平关系到一国经济和社会的发展程度，已成为工业发达国家经济的主要支柱和推动经济增长的主导力量，可以说是一个国家竞争力的核心。纵观全球，许多国家都把强化科技创新作为国家战略，把科技投资作为战略性投资，通过对高新技术产业给予税收优惠政策等手段，着力增强国家创新能力和国际竞争力。为了促进高新技术产业的发展，我国现行税收优惠政策规定，对国家高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税，并给予自获利年度起两年内免征所得税的优惠。多年的实践证明，税收优惠政策对促进高新技术的发展，进而带动全社会的科技进步和经济发展，发挥了重要的作用。 经过多年的发展，目前我国高新技术产业已经取得了巨大的成就，但与世界发达国家相比，我国科学技术总体水平还有较大差距，主要表现为：关键技术自给率低，发明专利数量少；科研质量不够高，优秀人才比较匮乏；高技术产业在制造业总产值中的比重及对经济增长的贡献率依然偏低等。为此，“十一五”规划也明确提出，要加快发展高技术产业，加快促进高技术产业从加工装配为主向自主研发制造延伸，推进自主创新成果产业化，引导形成一批具有核心竞争力的先导产业、一批集聚效应突出的产业基地、一批跨国高技术企业和一批具有自主知识产权的知名品牌。国家中长期科技发展规划纲要中也提出要把推进高新技术产业化作为调整经济结构、转变经济增长方式的一个重点，积极发展对经济增长有突破性重大带动作用的高新技术产业。为了推动高新技术产业的发展，促进企业技术创新和科技进步，推动我国产业结构升级，需要继续对高新技术企业给予必要的税收优惠政策支持，这样有利于保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，实现国民经济的可持续发展。

我国目前享受税收优惠政策的高新技术企业，仅限于国家高新技术产业开发区内经认定的高新技术企业，对高新技术企业进行认定的一条重要标准就是企业在高新技术产品目录范围内的高新技术产品收入要占到总收入的一定比例，从而使一些虽有较高技术含量但不生产有形产品的企业不能被认定为高新技术企业，同时国家高新技术产业开发区外的高新技术企业不能享受企业所得税优惠政策，这些都在一定程度上影响了企业进行技术创新和研发的积极性，还产生了部分企业“区内注册、区外经营”的问题。为解决上述问题，本法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。本法对享受税率优惠的高新技术企业不再作地域限制，在全国范围都适用。考虑到定期减免税方式的一些弊端，以及低税率优惠范围的扩大，本法中不再对高新技术企业实行定期减免税优惠。

对国家需要重点扶持的高新技术企业的认定，需要在认真总结过去高新技术企业认定工作经验的基础上，借鉴国际上一些国家的先进做法，制定一套符合中

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国国情的、可操作性强的认定条件和管理办法，具体内容将在根据本法制定的实施条例中作出规定。

民族自治地方企业可享受优惠（二十一）

法条

第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 释义

本条是关于民族自治地方企业减免税优惠的规定。

本条是在对现行民族区域自治法第三十四条和原内资企业所得税暂行条例第八条第一项的规定进行整合后形成的，对外资企业来说，这是一项新增的减免税优惠。

我国现行民族区域自治法第三十四条规定：“民族自治地方的自治机关在执行国家税法的时候，除应由国家统一审批的减免税收项目以外，对属于地方财政收入的某些需要从税收上加以照顾和鼓励的，可以实行减税或者免税。自治州、自治县决定减税或者免税，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。”根据我国《宪法》第一百一十二条的规定：“民族自治地方的自治机关是自治区、自治州、自治县的人民代表大会和人民政府。”

与民族区域自治法相衔接，现行内资《企业所得税暂行条例》第八条第一项规定：“民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税”。但原外资企业所得税法中并没有类似的规定。为了更好地贯彻落实民族区域自治法，考虑到目前企业所得税收入属于中央和地方分享收入，本法第二十九条规定：“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。”与原规定相比，本法将外资企业的所得税也纳入了民族自治地方可以减免的范围。

需要说明的是，按照本法第二十九条的规定，对民族自治地方的企业应纳的所得税进行减免时，并不能减免全部税额，而只能就其中属于地方分享的部分进行减免。自2003年起，中央与地方所得税收入分享比例为中央分享60％，地方分享40％，因此民族自治地方只能对企业应纳的所得税的40％部分进行减免，而且减免权属于民族自治地方所在的省级人民政府。

民族自治地方对企业应缴纳的所得税中属于地方分享部分给予的减征或免征数额，也属于本法第二十二条规定的计算应纳税额过程中可以减除的税收优惠减免税额。（摘自《中国税务报》）

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