中级会计实务《2016》第十七章 外币折算(3)

10.

【答案】×

【解析】企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额应转入处置当期损益。 四、计算分析题 1.

【答案】 （1）

①借：银行存款——人民币 137（20×6.85） 财务费用 0.6 贷：银行存款——美元 137.6（20×6.88） ②借：原材料 3294 应交税费——应交增值税（进项税额） 466 贷：应付账款——美元 2744（400×6.86） 银行存款——人民币 1016（550＋466） ③借：应收账款——美元 4110（600×6.85） 贷：主营业务收入 4110 ④借：银行存款——美元 2052（300×6.84） 财务费用 18 贷：应收账款——美元 2070（300×6.90） ⑤借：交易性金融资产——成本 1340（200×6.70） 贷：银行存款——美元 1340 借：交易性金融资产——公允价值变动160.4（220×6.82-1340） 贷：公允价值变动损益 160.4 ⑥借：在建工程 81.84 贷：应付利息——美元 81.84（1200×4%×3/12×6.82） （2）

银行存款汇兑损益=（800-20＋300-200）×6.82-（5520-137.6＋2052-1340）=-92.8（万元）（损失）

应收账款汇兑损益=（400＋600-300）×6.82-（2760＋4110-2070）=-26（万元）（损失） 应付账款汇兑损益=（200＋400）×6.82-（1380＋2744）=-32（万元）（收益） 长期借款汇兑损益=1200×6.82-8280=-96（万元）（收益） 应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0

借：应付账款 32 长期借款 96 贷：银行存款 92.8 应收账款 26

财务费用 9.2（倒挤） 外币账户 银行存款（美元户） 应收账款（美元户） 应付账款（美元户） 长期借款（美元户） 2.

【答案】

3月31日汇兑损益（万元人民币） -92.8（损失） -26（损失） 32（收益） 96（收益） （1）事项（1）的处理不正确，理由：用于在建工程的外币专门借款，在资本化期间产生的汇兑差额要予以资本化的。 更正分录：

借：财务费用——汇兑差额 10 贷：在建工程 10 2013年11月10日以人民币归还

借：财务费用——汇兑差额 19.7 贷：在建工程——利息费用 19.7

（2）事项（2）的处理不正确，理由：以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。 更正分录：

借：资产减值损失 1.9（1.9×10×7.7-1.9×10×7.6） 贷：存货跌价准备 1.9 （3）事项（3）的处理正确。 五、综合题 【答案】

（1）2012年6月30日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.63-（2000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（万元人民币）。 账务处理为：

借：在建工程 297.57 应收利息——美元 160.23 贷：应付利息——美元 457.8

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（收益）。 外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.63-7.63）=0 账务处理为：

借：长期借款——美元 40 贷：在建工程 40 2012年12月31日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.7-（2000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（万元人民币）。 账务处理为：

借：在建工程 392.7 应收利息——美元 69.3 贷：应付利息——美元 462

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（损失）。

外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（万元人民币）（损失）。 账务处理：

借：在建工程 142.73 应收利息——美元 1.47 贷：长期借款——美元 140

应付利息——美元 4.2

（2）2013年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0.25%×6+600×0.25%×6=30（万美元），折算为人民币=30×7.72=231.6（万元人民币），该金额与原账面金额231万元人民币（30×7.7）之间的差额0.6万元人民币（231.6-231）应予以资本化，冲减在建工程。 借：银行存款——美元 231.6 贷：应收利息——美元 231 在建工程 0.6 （3）2013年6月30日：

专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.8=468（万元人民币）。 账务处理为：

借：在建工程 468 贷：应付利息——美元 468

外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（损失）。外币专门借款利息汇兑差额=2000×6%×6/12×（7.8-7.8）=0 借：在建工程 200 贷：长期借款——美元 200

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