中级会计实务《2016》第十七章 外币折算

第十七章 外币折算

一、单项选择题

1.下列关于我国企业记账本位币的说法中不正确的是（ ）。 A.通常应当选择人民币作为记账本位币 B.记账本位币只能是人民币

C.在我国无论采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务报告均应当折算为人民币 D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更 2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，应当采用的汇率是（ ）。

A.变更当日即期汇率的近似汇率 B.变更当日的即期汇率 C.变更当期的平均即期汇率 D.资产负债表日的即期汇率

3.新华公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。2013年4月1日，新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币；2013年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币；2013年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。假设新华公司没有其他外币投资。则新华公司2013年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（ ）万元人民币。

A.2032 B.2015 C.2054 D.2048 4.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是（ ）

A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价

B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付

C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务 5.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为欧元 D.该企业的编报货币为人民币

6.某企业记账本位币为人民币，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（ ）折算。 A.即期汇率 B.银行的买入价 C.银行的卖出价

D.即期汇率的近似汇率

7.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，卖出价为1欧元=9.30元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（ ）万元人民币。

A.100 B.120 C.0 D.110

8.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2013年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8人民币元。2013年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78人民币元。2013年6月30日，即期汇率为1美元=7.77人民币元。甲公司因该外币应收票据在2013年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.2 B.4 C.6 D.8

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年3月31日，甲公司从美国进口一台大型生产设备，价款1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税558万元人民币，支付进口增值税1504万元人民币，货款尚未支付。假定该项设备当日投入生产使用，该设备的预计使用年限为40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。假定不考虑其他因素，则甲公司购入该项大型设备2013年计提折旧的金额为（ ）万元。 A.116.25 B.155 C.126.71 D.168.95

10.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司有关银行存款欧元账户在2013年8月31日的余额为3000万欧元，折算为人民币为28290万元人民币。当日即期汇率为1欧元=9.43元人民币。2013年9月发生如下事项：（1）9月1日，将100万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币，当日银行的买入价为1欧元=9.37元人民币，卖出价为1欧元=9.63元人民币；（2）9月5日，购入一批原材料，支付价款400万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.64元人民币；（3）9月15日，出售一批商品，收到价款600万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币；（4）9月21日，收到8月份销售产生的应收账款1200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.54元人民币。2013年9月30日，即期汇率为1欧元=9.72元人民币。不考虑其他因素，则甲公司2013年9月份产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。

A.1223 B.1337 C.1109 D.1238

11.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2013年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2013年12月31日，已售出该批商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。假定11月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币。不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。

A.9.12 B.6.84 C.0 D.9.24

12.2014年2月1日，甲公司以银行存款500万美元购入乙公司股票100万股，另以人民币支付相关交易费用55万元人民币，甲公司拟将其作为可供出售金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=6.78元人民币，款项已支付。2014年6月30日，该可供出售金融资产的公允价值为560万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的其他综合收益的金额为（ ）万元人民币。

A.166 B.111 C.351.8 D.326

二、多项选择题

1.企业在选定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。

A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D.根据管理层的需要选择记账本位币

2.下列各项中，属于企业在确定境外经营记账本位币时需要考虑的因素有（ ）。 A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

3.下列外币交易中，在交易发生日进行初始确认时会产生汇兑差额的有（ ）。 A.企业将外币出售给银行 B.企业从银行买入外币

C.收到投资者投入的外币资本 D.从银行借入外币借款

4.乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年7月18日，从银行借入1 000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。下列有关短期借款的会计处理正确的有（ ）。

A.9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元人民币 B.10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失30万元人民币 C.10月18日偿还短期借款应冲减账面余额850万元人民币

D.10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元人民币

5.下列各项外币资产因汇率变动产生的影响中，应计入当期损益的有（ ）。 A.应收账款

B.交易性金融资产

C.可供出售权益工具投资 D.持有至到期投资

6.对境外经营的财务报表进行折算时，应遵循的原则有（ ）。

A.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算 B.资产负债表中的非货币性资产，采用交易发生日的即期汇率折算

C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 D.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 E.所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算

7.按照外币折算的有关规定，下列表述正确的有（ ）。 A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益（外币财务报表折算差额），自所有者权益项目转入处置当期损益 D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号－外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 8.下列各项中属于非货币性项目的有（ ）。 A.长期股权投资

B.交易性金融资产（债务工具） C.存货

D.持有至到期投资

9.下列关于境外经营处置的说法中，正确的有（ ）。

A．企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益

B．企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益转入处置当期损益

C．企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D．企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益，全部转入处置当期损益

10.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。

2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额） 假定2014年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。 假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。 甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.在个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币 B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币

C.在合并报表中“其他综合收益”项目金额是-410万元人民币 D.在合并报表中“其他综合收益”项目金额是-360万元人民币 三、判断题

1.外币交易是指以外币计价或者结算的交易，外币是指人民币以外的货币。（ ）

2.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（ ） 3.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 （ ） 4.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（ ）

5.可供出售外币货币性项目产生的汇兑差额应计入其他综合收益中。（ ）

6.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。 （ ） 7.归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益—少数股东部分”项目列示。（ ） 8.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。 （ ）

9.以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日仍采用交易发生日的即期汇率折算，不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。( )。

10.企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入其他综合收益。（ ）。 四、计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户在2014年2月28日余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币） 800 400 200 1200 6.90 6.90 6.90 6.90 5520 2760 1380 8280 （2）甲公司2014年3月发生有关外币交易和事项如下： ①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月25日，甲公司以银行存款购入100万股乙公司普通股股票，每股面值1美元，每股公允价值为2美元。甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的市场汇率为1美元=6.70元人民币。3月31日该项交易性金融资产的公允价值为220万美元。

⑥3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年年末付息到期一次还本。该笔借款系2013年7月1日从中国银行借入，假定甲公司没有使用其他借款，且该笔借款借入时并没有明确意图。2014年1月1日，甲公司将借入的全部款项支付给丙公司用于构建在建工程。该生产线的在建工程已于2013年10月开工，到2014年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。

⑦3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。 要求：

（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2014年3月31日发生的汇兑损益表，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“-”号表示）

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