审计案例分析及答案(5)

第二条的缺陷是时间安排上不全面，所属时间应该安排在12月31号，采取的补救措施是对12月份进行补测。第三点也是有问题的，在控制测试形成的基础上，在一般情况下，对控制的评价有三次：初评、进一步评价、最终评价。最终评价是在实质性测试以后再做的。

（3）第一条的内部控制有问题，采购部门无权审核请购单，请购单通常应该由各个请购部门中对预算负责的主管进行签字审核；采购人员不能验收入库，应由独立验收部门验收入库，建议公司应成立独立的验收部门，验收时要有验收报告。

第二条，应付凭单部门应该核对的还有验收单，核对资料不应在月末才进行核对，这样不便于及时发现问题，应平时就进行核对，应付凭单部门对已经验收入库的相关原材料数量该由会计部门进行汇总。 第三条，F经理的审批权限没有受到限制会导致企业的信用额度失控。 第四条，主营业务收入明细账和应收账款明细账应由不同的人来登记。

（4）资料二里面的第二项内容，与“已发生的购货均已记录”这一控制目标相关。针对该控制目标的测试程序：1、检查订货单连续编号的完整性2、检查验收单连续编号的完整性3、检查卖方发票编号的完整性。 （5）资料三中的第一项反映了运费没有算进估价中，这个事项与存货和应付账款的完整性和股价分摊的认定相关。第二项应该没有问题。

（6）资料三中的第一项，内控没有得到有效执行，原因是由于入账不及时，建议是一次性账户入账；资料三中的第二项，执行了有效的内部控制，因为它的误差是在允许的范围内；资料四中的第一项，发票开具不及时，发货单和发票最好同一天开具；第二项中，应该是超过赊销的信用额度，控制没有得到遵守；第三项中，控制没有很好的遵守，因为按要求是连续按顺序使用发货，是一个正常的控制，在这里是没有遵循，没有有效的遵循内部控制，建议按实际的发货时间按顺序填发货单。

二十二、（实训）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2007年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

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资料三：A和

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设计为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。

（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制来防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

答：（1）资料一（1）所列事项存在重大错报风险。W公司的管理层可能为了实现高于行业平均增长率的销售收入，有可能会虚增收入。该风险是属于认定层次的。与营业收入的发生认定相关。

资料一（2）所列事项存在重大错报风险。W公司关键人员，会计人员变动频繁，可能导致会计人员缺乏胜任能力。该风险是属于财务报表层次的重大错报风险。

资料一（3）所列事项存在重大错报风险。新产品D的开发，可能成本核算，存货计价方面存在错误，C产品停产，存货计价方面可能存在风险。该风险是属于认定层次的错报。相关事项与存货、存货跌价准备，计价和分摊的认定相关，还与相应的准确性认定相关。

资料一（4）所列事项存在重大错报风险。单价涨了15%，但是销售费用--运输费的比例没有达到15%左右，有可能存在重大错报风险。该风险是属于认定层次。相关事项与销售费用的准确性认定相关。

资料一（5）所列事项存在重大错报风险。主要产品的成本结构比例发生变化，可能导致计算出错，有可能存在重大错报风险。该风险是属于认定层次的重大错报风险。相关事项与存货存在，计价和分摊的认定相关。

资料一（6）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。根据已知资料估算的利息资本化金额与报表中的利息资本化金额不一致，可能存在重大错报风险。该风险是属于认定层次的。相关事项与固定资产、在建工程的计价和分摊，财务费用的准确性的认定相关。

（2）资料三（1）与主营业务收入，应收帐款认定相关。完整性、发生、准确性、存在的认定相关。

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资料三（2）营业收入、营业成本控制相关，完整性、发生、准确性、截止的认定相关

（3）资料三里的第一项是存在缺陷的。发货前，没有经过赊销部门的审批；开发票时，没有考虑商品的价目表。发货前，要经过赊销部门的审批；开发票时，要根据商品价目表确定。

资料三里的第二项的控制是存在缺陷的。系统授权可以生成报告的人，不该包括销售部的经理，销售部的经理通常情况下是负责批准订单的，生成报告是起一个核对作用的。不符合控制要求。取消销售部经理生成和阅读报告的权限。

（4）资料四里的第二项表明内部控制没有得到有效控制，未按期生成报告。

（5）资料三，仅仅对资料一中的第一项和第四项有控制效果。其中，第一项中的两个都有控制效果，通过自动化的控制，可以确定营业收入是否真实发生；月末的核对检查也可以降低月末错报的风险。第四项主要是资料三中的第二项控制发挥作用，第四项主要是运费的问题，通过发货单订单的核对，确定销售是否实现，以此计算运费计算是否准确，这样可以降低错报风险。

二十三。假如你是注册会计师，当你发现被审计单位存在舞弊时，你应如何应对？（10分）

答：1获取管理层的声明书，告知被审计单位的管理层；2适当地与管理层进行沟通；3与治理层进行沟通；4审计意见中反映；5终止审计业务；6征询律师意见，确定是否向监管机构报告。

二十四。随着市场经济的发展及审计市场竞争的加剧，企业对会计师事务所的期望越来越高，但企业又普遍认为事务所提供的简式审计报告越来越不能满足其需求。以下是一位注册会计师和财务总监的对话：

财务总监：审计报告有固定的故事，从审计报告本身看不出质量的高低，但为什么你们事务所的收费远远高于其他会计师事务所？

注册会计师：审计报告本身的质量高低是由事务所的信誉作支持的，由信誉高的事务所提供的业务有助于公司声誉的提升，所以，跨国公司的审计业务一般会委托著名的国际会计公司来提供。况且，我们提供给贵公司的服务，不仅仅是对会计报表的合法性和公允性提供鉴证意见，还有助于改进客户经营业绩、提高服务质量等方面出发为贵公司提供“客户价值行动计划”,以满足并超越企业的期望值。

财务总监：满足并超越我们的期望？你们了解我们的期望吗？我们希望你们能对我们的危机管理提供意见，我们期望能够合理节税，我们期望在并购重组中以最低成本取得效果，我们期望企业内部减少资产损失和被盗，我们希望按照有利于公司发展的思路来处理会计账簿并反映在报表上。。。。你们能满足吗？如果你们想满足并超越我们的期望，是否影响审计的独立性？

要求：1.面对本案例中财务总监的期望，谈谈你对满足和超越客户期望的看法。 2.满足并超越客户期望的目标有哪些？

答：1、财务总监的期望并不过分。注会应当满足，关键是在符合职业道德的前提下为会计师事务所拓展这些业务。这些也对注册会计师的专业水平提出了新的要求。

2、审计过程中加强跟被审计单位的沟通；

审计过程中把客户的期望结合到审计过程中；

把客户的期望引导到相关领域，提供非审计服务，为客户实现期望

二十五、识别上市公司利润操纵的方法有哪些？

答：分析性复核法、关联交易剔除法、不良资产与虚拟资产剔除法、非经常性损益剔除法、特殊报表项目分析法

二十六、（一）案例线索

案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。

案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新

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兴公司未按规定进行账务处理。

案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。

案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。 如何分析查证？ 答：

1. 注会要查证验收报告和发票是否在同一会计期间，如果在不同会计期间就要注意有无漏记应收帐款的情

况，而且漏记说明书不能做正当的审计程序，仅仅是提供额外的保证

2. 没有进行账面的处理，注会应该查证债务重组协议，并依据债务重组协议进行账务处理，并且详细的记录

到工作底稿中

3. 注会可以向对方函证，来查证该应付账款的存在

4. 注会应去查证12月G货物的验收报告，以及12月份的会计处理，如果没有就要重新确认应付账款，并进

行应付账款

二十七、案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。

案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司贷款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。 如何分析查证？ 答：

案例一、注会可以查证汇出款项的原始凭证和授权资料；提供书面材料说明款项的用途和没有清算的原因；再次函证 案例二、注会要注意该在建工程是否已开具相应的发票，是否需要从预付账款中转入在建工程；查证工程进度。 案例三、查证是否重复在预付账款和应付账款中记入了D公司的明细账户，若重复记入，应该进行重分类冲销调整。

二十八、对施乐公司的审计中，主要存在哪些问题？ 答：1、融资权益回报率的审计问题

2、毛利规范化的审计问题

3、租赁设备提价和展期的审计问题 4、不恰当调增残殖的审计问题

5、不恰当计提和转回准备金的审计问题 6、资产组合策略交易的审计问题

二十九、在科龙电器的审计中，注册会计师的审计存在哪些问题？

答：德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。

第一，在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。 第二，德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。

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在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。

第三、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，审计程序不充分。 第四、科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。

第五、德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。

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