科技项目经费使用中存在的主要问题与专帐核算方法(5)

借：固定资产——XX项目

无形资产——XX项目 贷：银行存款等相关科目

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程——XX项目——（料、工、费） 贷：银行存款等相关科目 完工时：

借：固定资产——XX项目 贷：在建工程——XX项目

自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项目的研发支出。

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，财务处理为：

借：研发支出——XX项目——XX费 贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转。 如果未形成无形资产：

借：管理费用——研发支出——XX项目 贷：研发支出——XX项目——XX费 如果形成了无形资产： 借：无形资产——XX资产

借：研发支出——XX项目——XX费

3.企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时，会计核算账务处理：

借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 营业外收入 年初末分配利润 贷：银行存款

4.项目验收后结余资金的会计核算财务处理： ①经批准留单位继续使用：

借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 贷：营业外收入——XX项目 ②按规定上交部分：

借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 贷：银行存款

5.出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：

①处理所得资金大于资产净值的：

借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入 贷：银行存款

②处理所得资金小于资产净值的：

借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 贷：银行存款

固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入

6.企业收到事后补助类项目各项财政科技拨款时，账务处理：

借：银行存款 贷：营业外收入

7.企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理： 借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 财务费用（未资本化部分） 四、案例解析

例1：2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限

2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，账务处理：

1.2007.2.1收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：银行存款 200000

贷：递延收益——环保新技术开发——科技厅拨款 20000

2.按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入

借：研发支出——环保新技术开发——原材料 200000 贷：银行存款

借：递延收益——环保新技术开发——科技厅拨款 200000

贷：营业外收入——环保新技术开发 200000

例2：2007年科技厅补助甲公司300万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于2007年达到可使用状态，该专门设施入账金额为360万元，预计使用年限为4年，预计净产值为0。

1.2007年接受补助和设施完工时 借：银行存款 3000000

贷：递延收益——环保新技术开发——科技厅拨款 3000000

借：固定资产——核辐射监测项目 3600000

贷：在建工程——核辐射监测项目——省科技厅拨款 3000000

贷：在建工程——核辐射监测项目 600000 2.在2008年转销收益和计提折旧时

借：递延收益——核辐射监测项目——省科技厅拨款 750000

贷：营业外收入 750000

借：管理费用——核辐射监测项目 900000 贷：累计折旧——核辐射监测项目 900000

例3：2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元，人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。

注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当月开始摊销），每年5万元计入当期损益。

1.2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助

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