科技项目经费使用中存在的主要问题与专帐核算方法(3)

借：资本公积——拨款转入——XX项目——设备、无形资产

贷：银行存款

注：这里只是简约过程，仅供了解，实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤。

《浙江省省级科技成果转化产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）》（浙财教字[2007]224号）第十八条：企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发，贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。

《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法》（浙财教 [2010]382号）第十三条：“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发。”第十六条：“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。”

6.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：

简单化处理（当期无研发支出）： 借：银行存款

借：补贴收入

直接核销当年研发支出费用： 借：银行存款

贷：管理费用——研发费——XX项目——XX费用 或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。

7.企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为： 借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，如建厂房） 财务费用（未资本化部分）

按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费上。 上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。

执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定。

（二）执行会计准则的企业科技项目核算办法 会计准则有关规定； 科技项目核算方法。 第一章 总则

第二条 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类）

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（如公益性科技项目）

第二章 确认和计量

第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提。

结合项目的性质，如果是取得的与资产相关的政府补助，比如平台建设、实验室建设、项目研究取得专利，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预订可

使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后的各项损益。

取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

大部分科技项目补助是与收益相关的政府补助。 企业收到拨款，先记入科目“递延收益”，相当于企业会计制度中“预收账款”，然后根据研发支出进度，转入“营业外收入”科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费用形式。

“期间内用于项目支出”=“递延收益”转入“营业外收入”的金额。

1.企业收到科研项目各项财政科技拨款时： 借：银行存款

贷：递延收益——XX项目——省科技厅拨款 递延收益——XX项目——XX市、县配套

2.企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算。

（1）财政科技拨款部分

①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产——XX项目——XX设备

无形资产——XX项目

借：银行存款等相关科目（现金、应付账款等） 该固定资产计提折旧或无形资产摊销时： 借：研发支出——XX项目（管理费用） 贷：累计折旧

无形资产（累计摊销）

年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益 借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

递延收益——XX项目——XX市、县配套 借：营业外收入

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程——XX项目——（料、工、费） 贷：银行存款等相关科目 完工时：

借：固定资产——XX项目 贷：在建工程——XX项目 借：研发支出——XX项目 贷：累计折旧

年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益： 借：递延收益——XX项目——省科技厅拨款

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