对我国企业年金税收优惠政策的一些思考_以美_德_日三国为例比较(4)

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第6卷第4期陈诚对我国企业年金税收优惠政策的一些思考37

保险的广泛覆盖相比，企业年金的发展还远远不够

。我国企业年金的发展示意图

（二）现状

目前，我国也实行三层次的养老保险体系，但主要发挥作用的只是第一层次基本养老保险。到目前为止，中国仍没有明确企业年金采取哪种税收模式。与发达国家相比仍有很大差别。

2001年3月8日，根据国务院《关于印发完善城

镇社会保障体系试点方案的通知》规定，部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。目前全国已经有26个省(市)出台了相关的税收优惠政策，对企业缴费的税收优惠比例从4%到12.5%之间不等。但由于税收政策分散，费率不一致，并非所有地区和单位的企业年金都能享受到税收优惠。

我国部分省市企业年金税收优惠政策一览表

可以看出，江苏和湖北省的税收优惠力度最大，可以将上年度职工工资总额的12.5%在税前列支，而其他省市大部分都在4%左右。可以说，我国企业年金的发展是很不充分的，还难以形成对基本养老保险的有力补充，企业年金作为养老保险第二支柱的作用还没有充分实现。

在2009年底，国务院发布了《企业年金实施条例》，其中规定对个人参与企业年金不进行税收优惠，

对企业参与企业年金所得税的优惠也只是维持在5%左右。因此有人提出，应该大力发展企业年金，发挥其"社会稳定器"的作用，所以财政应该予以支持，对企业年金实行税收优惠政策。然而我国现阶段究竟是否适合对企业年金进行税收优惠呢？下文将会做一个简单的假设论证。

（三）我国企业年金是否适用税收优惠政策条件分析

1.提出假设

如果仅仅是考虑财政收入的问题，对企业和个人进行税收减免的确会在一定程度上减少国家的财政收入。但是，税收优惠这种举动又会调动企业和个人参保的积极性，最终可能导致的结果是投保的数额更多，也就是说，经营企业年金的保险公司收到的相关保费就更多。保险公司在经营的过程中，应该按规定缴纳相应的营业税和所得税，其保费增多，收入也就增多，那么该保险公司应该缴纳的税费也就相应增加。由此看来，财政收入从需求方减少的部分，是可以通过供给方很好的弥补回来，顺利的实现税负转移。但是这个想法是否能够实现呢？下面，本文对此问题进行详细的数理学分析。

2.企业年金税收效应的数理学分析

此处我们考虑三个市场主体，个人、企业，以及经营企业年金的保险公司。

假设条件为：企业所得税税率M%,个人所得税税率

N%,速算扣除数为X0元)，保险公司所得税率为M%。

①实施税收优惠前，企业以增加工资形式发放给员

工而不购买企业年金，对三个市场主体的影响分析如下：

假设企业打算给职工增加工资Y元(假定员工为个人所得税可扣减2000元工资的员工，初始工资

2000元)。对于工资Y元，情况分为：

企业所得税=Y÷(1-M%)×M%个人所得税=Y×N0%-X0

假设在税惠政策正式实施前，企业个人不愿意购买企业年金，故保险公司保费收入中属于企业年金的部分为零，不用对此部分缴纳所得税。

故，政府税收总额=Y÷(1-M%)×M%+Y×N0%-X0此处，N0%为对应的所得税率、X0为对应的速算扣除数)

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