2013中级会计职称考前串讲试题及答案(2)

未确认融资收益的金额=5000-4546=454(万元) 分录为：

借：银行存款 1850 长期应收款 4000

贷：主营业务收入 4546

应交税费——应交增值税(销项税额) 850 未确认融资收益 454 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000

所得税

甲公司为上市公司，2011年有关资料如下： (1)

甲公司2011年年初的递延所得税资产借方余额为130万元，递延所得税负债贷方余额为50万

元，具体构成项目如下：

项目 可抵扣暂时性差异 应收账款 80 20 10 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 200 50 递延所得税负债 交易性金融资产 40 可供出售金融资产 预计负债（产品质量保修费用） 可税前抵扣的2010年经营亏损 合计 520 320 80 20 80 130 200 50 (2)甲公司2011年度实现的利润总额为2000万元。2011年度相关特殊调整业务资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

④当年实际支付产品保修费用30万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，产品保修费用实际支付时允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 (3)2011年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 可税前抵扣的经营亏损 账面价值 340 400 940 60 0 计税基础 400 420 700 0 0 (4)甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。 要求：

(1)根据上述资料，计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税的金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2011年年末暂时性差异的金额，计算结果填列在下表中： 单位：万元

项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应收账款 340 400 420 700 应纳税暂时性差异 交易性金融资产 400 可供出售金融资产 预计负债 合计 60 1740 940 0 1520 (3)根据上述资料，计算甲公司2011年所得税费用的金额。 (4)根据上述资料，编制所得税费用相关的会计分录。 [答案] (1)

甲公司2011年度应纳税所得额=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(万元) 甲公司2011年度应交所得税的金额=1570×25%=392.5(万元)。 (2) 单位：万元

项目 应收账款 交易性金融资产 可供出售金融资产 预计负债 合计 账面价值 340 400 940 60 1740 计税基础 400 420 700 0 1520 可抵扣暂时性差异 60 20 60 140 应纳税暂时性差异 240 240 (4)甲公司2011年所得税费用金额=392.5+95=487.5(万元)。 借；所得税费用 487.5

资本公积—其他资本公积 10 贷：应交税费-应交所得税 392.5 递延所得税资产 95 递延所得税负债 10

甲公司为乙公司的母公司，2010年3月1日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。

乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。

要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示) (1)2010年

借：营业收入 500 贷：营业成本 350 固定资产——原价 150

借：固定资产——累计折旧 37.5(150/3×9/12) 贷：管理费用 37.5 (2)2011年

借：未分配利润——年初 150 贷：固定资产——原价 150

借：固定资产——累计折旧 37.5 贷：未分配利润——年初 37.5

借：固定资产——累计折旧 50(150/3) 贷：管理费用 50 (3)2012年

借：未分配利润——年初 150 贷：固定资产——原价 150

借：固定资产——累计折旧 87.5(37.5+50) 贷：未分配利润——年初 87.5

借：固定资产——累计折旧 50(150/3) 贷：管理费用 50

(4)2013年

借：未分配利润——年初 150 贷：营业外收入 150

借：营业外收入 137.5(37.5+50+50) 贷：未分配利润——年初 137.5 借：营业外收入 12.5(150/3×3/12) 贷：管理费用 12.5

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：

(1)2010年度有关业务资料

①2010年3月， 甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。

②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。

③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。

(2)2011年度有关业务资料

①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。

②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。 (3)其他相关资料

①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 ②编制抵销分录时不考虑所得税的影响。

③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 发出存货采用先进先出法核算。 要求：

(1)编制2010年内部购销存货的抵销分录。 (2)编制2011年内部购销存货的抵销分录。 [答案]

(1)2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 ①A产品的抵销处理：

借：营业收入 1000(100×10) 贷：营业成本 1000

借：营业成本 280[70×(10-6)] 贷：存货 280

借：存货——存货跌价准备 70[70×(10-9)] 贷：资产减值损失 70

②B产品的抵销处理： 借：营业收入 600 (50×12) 贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×(12-9)] 贷：存货 60

借：存货——存货跌价准备 60[20×(12-6)-20×(9-6)] 贷：资产减值损失 60

(2)2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 ①A产品的抵销处理：

借：未分配利润——年初 280 贷：营业成本 280

借：营业成本 140[35×(10-6)] 贷：存货 140

借：存货——存货跌价准备 70 贷：未分配利润——年初 70 借：营业成本 35(35×35/70) 贷：存货——存货跌价准备 35

借：存货——存货跌价准备 70[35×(10-7)-(70-35)] 贷：资产减值损失 70

②B产品的抵销处理：

借：未分配利润——年初 60[20×(12-9)] 贷：营业成本 60

借：存货——存货跌价准备 60 贷：未分配利润——年初 60 借：营业成本 60

贷：存货——存货跌价准备 60

1. 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2010年相关资料如下：

(1)2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。

甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。

(2)甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

(3)2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。

2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品300件。

2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。 (4)假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：

(1)编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。 (2)编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。

(3)编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示) (1)

借：长期股权投资 13000 贷：银行存款 13000 (2)

借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 150[300×(2-1.5)] 贷：存货 150

借：存货——存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50

(3)

①调整分录

甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500(万元) 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：投资收益 2000 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 ②抵销分录

借：股本 8000

资本公积——年初 3000 ——本年 300

盈余公积——年初 2600 ——本年 260

未分配利润——年末 3640(1400+2500-260) 商誉 1000

贷：长期股权投资 15240(13000+2000+240)

少数股东权益 3560[(8000+3000+300+2600+260+3640)×20%] 借：投资收益 2000 少数股东损益 500

未分配利润——年初 1400

贷：提取盈余公积 260 未分配利润——年末 3640

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