2013中级会计职称考前串讲试题及答案

一、长投知识点一（后续计量及初始成本）

甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年甲公司进行了以下投资：

(1)1月1日，从证券市场上以银行存款2000万元取得了乙公司30%的股权。当日相关手续办理完毕，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司与乙公司之间不具有任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。甲公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利150万元。

(2)2月1日，甲公司以其自产的一批产品对丙公司进行投资，取得了丙公司15%的股权，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价。该批产品的账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备100万元，投资时的公允价值为800万元。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司应当采用的后续计量方法，并计算出长期股权投资的初始投资成本。 资料(1)：

由于甲公司向丙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此甲公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

初始投资成本=2000-150=1850(万元)，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不需要对初始投资成本进行调整。 资料(2)：

甲公司对丙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价，因此甲公司对丙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。 初始投资成本=800×(1+17%)=936(万元)。

长投知识点二（损益调整）

甲公司2011年1月1日以一栋办公楼(固定资产)从丙公司处取得乙公司40%的股权，并向乙公司提供关键技术资料。甲公司该栋办公楼的账面原价为5000万元，已累计计提折旧2000万元，已计提减值500万元，2011年1月1日的公允价值为3000万元。当日乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元，与账面价值相同。相关的转让手续于当日办理完毕。

2011年5月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，该批商品的成本为200万元，售价为500万元。2011年年末乙公司实际对外销售该批存货40%。2011年度乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 不考虑其他因素。 要求：

(1)根据上述资料，做出甲公司2011年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计处理; (1)2011年1月1日

借：固定资产清理 2500 累计折旧 2000

固定资产减值准备 500 贷：固定资产 5000

借：长期股权投资——成本 3000 贷：固定资产清理 2500

营业外收入——处置非流动资产利得 500

长期股权投资的初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=8 000×40%=3200(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额，因此应当调整长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入。 借：长期股权投资——成本 200 贷：营业外收入 200

期末存货中包含的未实现内部交易损益=(500-200)×(1-40%)=180(万元) 乙公司2011年年末经调整后的净利润=1000-180=820(万元) 甲公司应确认的投资收益=820×40%=328(万元) 借：长期股权投资——损益调整 328 贷：投资收益 328

长投知识点三（成本法转换权益法）

甲公司2011年1月1日以银行存款525万元从丙公司处取得乙公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，另发生交易费用2万元。支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，与账面价值相同。当日乙公司已经宣告但尚未发放现金股利500万元。2011年2月2日甲公司收到该现金股利。2011年实现净利润2500万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的现金股利300万元。2012年2月3日甲公司收到该现金股利。 2012年3月1日，甲公司以银行存款2500万元从丁公司处取得乙公司15%的股权，再次取得投资后，甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相同。

乙公司2012年1月和2月实现净利润500万元,未发生其他影响所有者权益的事项。 假定不考虑甲公司和乙公司之间的内部交易等其他因素。 甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) [答案]

(1)2011年

2011年1月1日

借：长期股权投资 502 应收股利 25(500×5%) 贷：银行存款 527 2011年2月2日 借：银行存款 25 贷：应收股利 25 (2)2012年

2012年1月1日 借：应收股利 15 贷：投资收益 15 2012年2月3日 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 2012年3月1日

对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12 000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 98 贷：盈余公积 9.8

利润分配——未分配利润 88.2

对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。 借：长期股权投资 150 贷：盈余公积 12.5

利润分配——未分配利润 112.5 投资收益 10

资本公积——其他资本公积 15

2012年3月1日新支付对价2 500万元取得乙公司15%的股权的会计分录： 借：长期股权投资 2500

贷：银行存款 2500

对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整： 借：盈余公积 9.8

利润分配——未分配利润 88.2 贷：长期股权投资 98

金融资产（可供出售金融资产）

1 . 2010年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。 要求：

(1)编制上述相关经济业务的会计分录;

(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额。

(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求明细到二级科目)

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

1

[答案] (1)

2010年3月2日

借：可供出售金融资产——成本 963

贷：银行存款 963

2010年3月20日 借：应收股利 20

贷：投资收益 20

2010年4月15日 借：银行存款 20

贷：应收股利 20

2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 117

贷：资本公积——其他资本公积 117

2011年12月31日 借：资产减值损失 363

资本公积——其他资本公积 117

贷：可供出售金融资产——减值准备 480

2012年12月31日

借：可供出售金融资产——减值准备 120

贷：资本公积——其他资本公积 120

2013年3月20日 借：银行存款 955

可供出售金融资产——减值准备 360 贷：可供出售金融资产——成本 963 ——公允价值变动 117 投资收益 235

借：资本公积——其他资本公积 120 贷：投资收益 120

(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=20-363+235+120=12(万元)或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=955+20-963=12(万元)。

收入

1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生的有关业务如下：

(1)甲公司与乙公司签订以旧换新业务合同，2011年1月20日按照合同约定向乙公司销售A产品100台，单价为2万元，单位销售成本为1.6万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回100台同类旧商品入库作为原材料，每台回收价为0.5万元(假定不考虑回收旧产品的增值税)，相关款项已收回。

针对该项业务，甲公司2011年1月20日确认了主营业务收入150万元，结转成本160万元。

(2)2011年2月1日与丙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价为200万元，该设备的成本为150万元。并于2月1日收取款项234万元。2011年3月10日甲公司按照合同约定向丙公司发货并开出增值税专用发票。

针对该项业务，甲公司于2011年2月1日确认了200万元的销售收入，并结转了相应成本。

(3)2011年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元价格向丁公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定2011年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。

7月31日，甲公司又从丁公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

针对该项业务，甲公司6月1日确认了主营业务收入500万元，主营业务成本460万元;7月31日确认财务费用10万元。

(4)甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年10月1日，C产品均已交付买方，售价为200万元，实际成本为180万元。2011年12月31日，货款200万元尚未收到，纳税义务已经发生。

针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入200万元，主营业务成本180万元。

(5)2011年12月1日，甲公司向戊公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格为5000万元，成本为4000万元;并约定2011年12月31日收取第一笔款项1000万元，同时收取增值税税额850万元;剩余的4000万元分四期于2012年至2015年每年年末等额收取。甲公司在2011年12月31日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假设实际年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率为5%所对应的相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，5%，4)=3.5460。

针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入5000万元，并结转主营业务成本4000万元。

要求：分析判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法，并写出正确的会计分录。 1

[答案]

①事项(1)甲公司确认销售商品收入和回收旧商品的会计处理不正确;结转成本的会计处理正确。

理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。 正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为200万元，而不是150万元;另外对回购的旧商品应确认原材料50万元，该项业务涉及的会计分录为： 借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：原材料 50 贷：银行存款 50

②事项(2)甲公司的会计处理不正确。

理由：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，所以甲公司2011年2月1日确认收入并结转成本的会计处理不正确。 正确做法：

2011年2月1日收到款项时 借：银行存款 234 贷：预收账款 234

2011年3月10日，发出商品时： 借：预收账款 234 贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 同时：

借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150

③事项(3)的会计处理不正确

理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。 正确做法：

6月1日销售时： 借：银行存款 585 贷：其他应付款 500

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

6月31日和7月31日分别应确认财务费用10÷2=5(万元) 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5 7月31日

借：其他应付款 510

应交税费——应交增值税(进项税额) 86.7 贷：银行存款 596.7

④事项(4)的会计处理不正确。

理由：附销售退回条件销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入。由于C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以甲公司不应确认该事项的收入。只需将库存商品转入发出商品。 正确的做法为： 发出商品时： 借：发出商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 34

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34

⑤事项(5)甲公司确认主营业务收入金额的会计处理不正确，结转主营业务成本的会计处理正确。

理由：对于具有融资性质的分期收款销售商品，在发出商品时应按照长期应收款的现值确认主营业务收入的金额，同时结转主营业务成本。 正确的做法为：

在2011年12月31日应确认的主营业务收入金额=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3546=4546(万元)

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