广西财经学院函授本科 2012 级第四学期《审计学》试卷参考答案(2)

8、注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越应通过控制测试来获取更多的审计证据。 （ × ）

9、在销售业务审计中，测试“发生”目标时，审计起点应是发货凭证；测试“完整性”目标时，审计起点应是主营业务收入明细账。 （ √ ）

10、如果审计范围受到严重限制，无法取得充分、适当的审计证据，注册会计师可以考虑出具否定意见的审计报告。 （ × ）

11、审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 （ √ ）

12、一般来说，审计风险越大，所需要审计证据的数量就越少；反之，则审计证据的数量就越多。 （ √ ）

13、后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的工作底稿的，应当征得被审计单位的同意。 （× ）

14、审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表无保留审计意见的可能性。 （× ）

17、被审计单位的凭证、账簿、报表及其他核算资料属于实物证据。（× ） 18、控制测试和实质性程序是一个审计业务的不同审计程序，但其共同的目标是收集充分适当的审计证据以便注册会计师发表恰当的审计意见。（√ ） 19、在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。（× ）

20、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以通过获取更多数量的审计证据来弥补质量上的缺陷。（ √ ）

四、分析题

1．以下列示了与存货相关的项目审计目标，请确定每项审计目标所对应的管理层认定。

项目审计目标 企业对资产负债表上所列示的存货均具有所有权 检查存货的所有业务是否均已登记入账 资产负债表上所列示的存货确实存在 检查存货的主要类别是否已经在财务报表附注中披露 确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理 确定存货的计价方法是否恰当 管理层认定 权利和义务 完整性 存在 分类和可理解性 计价和分摊 准确性和计价

2、诚信会计师事务所接受Y公司委托对其2011年度会计报表进行审计。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为

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高水平。A注册会计师取得了2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下：

(1)甲公司回函称：购买Y公司40万元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付。

（2）乙公司回函称：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物65万元退回。

（3）丙公司回函称：2011年12月10 日收到Y公司委托本公目代销的货物50万元，尚未销售。

（4）寄发给丁公司（欠款55万元）的询证函，因地址错误，被邮局退回。 要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 答：1、注册会计师应检查2011年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。 2、注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。 3、注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。

4、注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。

3、分析下列每组证据中哪些证据更为可靠，并简单解释原因。 （1）出仓单与销货发票；

答：销货发票更可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而出库单只在公司内部流转

（2）审计人员通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账的数据；

答：注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。 （3）收料单与购货发票；

答：购货发票更可靠 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的

（4）销货发票存根与产品出库单；

答：销货发票存根 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而出库单只在公司内部流转

（5）从内部控制良好企业获得的审计证据与从内部控制薄弱企业获得的审计证据；

答：内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计

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证据更可靠。

（6）存货盘点表与存货监盘表。

答：存货监盘表是注册会计师直接购取的证据， 直接购取的证据比外部流转的证据的可靠性更高。 4、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：

风险类别 可接受的审计风险 重大错报风险 情况一 4% 100% 情况二 4% 40% 情况三 2% 100% 情况四 2% 40% 要求：（1）写出审计风险模型；（2分） 答：审计风险=重大错报风险×检查风险

（2）上述四种情况下可接受的检查风险水平分别是多少？ 答：一． 4% 二。 10% 三。2% 四。5%

（3）哪种情况需要注册会计师获取更多的审计证据？

答：审计证据的获取和可接受的检查风险是成反比的 可接受的检查风险越低，需要获取的审计证据就越多所以三要获取的审计证据最多。

5、在对光华公司2011年财务报表进行审计时，收集到如下六组审计证据： （1）销售发票存根与产品出库单； （2）收料单与购货发票 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函与银行对账单

要求：分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 第一组 较为可靠的审计证据 销售发票存根 原因 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 第二组 第三组 购货发票 领料单 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转 第四组 工资发放单 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转 第五组

存货监盘记录 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的 第8页 （共10页）

第六组 银行询证函 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

五、综合题

正大会计师事务所承接了甲公司2011年度会计报表审计业务。注册会计师了解到该公司2009年审计前的资产总额为5000万元，净利润为900万元。注册会计师在审计过程中发现如下事项：

（1）甲公司在2011年初购买了一批材料，价值90万元，由于使用该材料生产出来的产品的市场前景黯淡，所购材料全部积压。截止至2011年12月31日这批材料的可变现净值为20万元。甲公司对此未作任何会计处理。 （2）甲公司2011年4月购入一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。

（3）甲公司为乙公司向银行贷款1000万元提供担保。2011年5月，乙公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还，其债权人向法院起诉要求甲公司承担连带偿还责任。2012年2月28日法院终审判决甲公司支付借款本息1056万元。甲公司在2011年度会计报表披露了上述事项，但未作任何会计处理。甲公司财务报告批准报出日为2012年3月20日。

（4）甲公司净利润的70%是由境外子公司提供的，因受条件限制，注册会计师无法实施现场审计，也无法通过其他程序进行验证。

要求： 1、假如注册会计师将会计报表层的重要性水平定为总资产的1%或净利润的5%，计算确定会计报表层次重要性水平，并简要说明理由。

解：（1）资产总额x0.5%=5000*0.5%=2500 净资产1%=900*1%=90

基于谨慎性考虑 财务报表层次重要性水平应为90万

2、假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明事项（1）、（2）、（3）和（4）单独出现的情况下，注册会计师应发表的审计意见类型，并简．．．．单解释其原因。

答：如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 综合题二

注册会计师秦某于2012年2月15日完成了对ABC股份有限公司2011年12月31日资产负债表以及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的情况：

（1）ABC公司称，在国外一家联营企业有675000元的长期投资，投资收

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益为365000元，这些金额已经列入2011年度的收益中，但受到各种因素的限制，秦某未能实施有效程序以确认该项长期投资和投资收益的金额是否属实。 （2）该公司占资产总额50%的存货放置于邻近单位仓库内，因地震缘故此仓库倒塌，由于相关清理工作尚未完成，不仅无法估计损失，也无法实施替代程序加以确认。

（3）2011年12月21日ABC公司销售给利友公司产品一批，不含税价为300万元，成本为200万元，2011年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2012年1月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。ABC公司未做处理。

（4）ABC公司在2011年度变更了存货发出计价的方法，并在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为该变更是合理的.

已知该公司审计前财务表的资产总额为5000万元，净利润为1000万元，秦某分别按资产总额的1%和净利润的10%确定报表层次的重要性水平。

要求：

（1）计算说明报表层次重要性水平。

（2）逐一分析上述3种情况，假如ABC公司拒绝调整相关报表，分别针．．．对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 ．

答：1、无保留意见。会计估计变更符合会计准则和相关制度的规定。 2、保留意见。审计范围受限，金额略超过重要性水平

3、无法表示意见。审计范围受到严重限制，整体报表无法审查

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