本科毕业论文—促进就业的税收政策(3)

人员就业有关的企业所得税优惠政策市：“企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以再计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；但是企业在享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备一定的条件。”

此外还有鼓励军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业的税收政策：“为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡符合条件的，在3年内免征营业税和企业所得税，从事个体经营的军队转业干部，在3年内免征营业税和个人所得税；对随军家属就业的营业税、企业所得税和个人所得税均实行优惠政策。”

针对退役士兵的政策为：“为安置自谋职业的城镇退役士兵二新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核后，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。”

②推动企业技术进步以促进就业的税收政策

自2009年1月1日至2013年12月31日，鼓励高新企业，推动技术进步的政策为：“经认定的技术先进型企业，减按15%的税率征收企业所得税；经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费不超过企业工资总额8%的比例局势在企业所得税税前准予扣除的超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除；经认定为技术先进型服务企业的离岸服务外包业务收入免征营业税。”

③鼓励创业以促进就业的税收政策

自2011年1月1日起，凡持《就业失业登记证》的人员从事个体经营活动（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年最高8000元的标准依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

④扶持第三产业发展以促进就业的税收政策

第三产业的快速发展有利于建立和完善社会主义市场经济体制；有利于加快经济发展，提高国民经济素质和综合国力；有利于扩大就业，缓解中国就业压力；从而有利于提高人民生活水平，实现小康。《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》规定：“对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，若当年新招用持《就业失业登记证》人员，并与其签订1 年以上期限劳动合同并为其依法缴纳社会保险费的，可在3年内

按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000 元，可上下浮动20%。” （三）税收政策对促进就业的成效

我国利用税收杠杆这种调节手段来诱导纳税人的生产经营决策和消费选择要和国家经济发展规划想一致，即通过税种的设置、税率的设计，实行减税、免税、退税、规定起征点和免征额等鼓励或限制性措施来调节社会经济生活的功能。

1、税收对劳动供给的效应

个人所得税的缴纳是税收对劳动供给最直接的影响。理论上说，税收对劳动供给的影响主要表现在劳动的收入效应和替代效应。收入效应是指纳税人在强制性缴纳所得税后，为了弥补税收的损失，人们便会用更长的工作时间或多种工作来增加收入。替代效应是指由于税率提高使劳动者觉得工作越多越不值得，相反闲暇的快乐更具有强烈的吸引力，于是人们会更多选择闲暇以替代工作。从税率来看,累进税率产生的影响作用最大,累进程度越高,超额负担就越大。若收入效应大于替代效应，增税将能激励劳动供给，使人们增加工作时间。反之，增税将对劳动供给形成超额负担。减税则恰好是两个相反的效应结果。另外, 消费税等商品课税的征收, 使得商品的价格提高, 而实际购买力下降,从而影响人们对劳动与闲暇的选择。

2、税收对劳动需求的效应

税收对劳动总需求的影响，主要体现在运用调节税变动税收优惠等税收措施刺激投资，促进生产发展，增加就业机会。同时，将对高收入者征收的个人所得税和社会保障税的一部分用于社会救济和福利支出，从而增加社会购买力，提高社会有效需求，减小贫富差距，同时也有利于就业水平的提高。在一定时期内，对增加就业岗位有决定性作用的因素主要有两个：一是经济增长速度。美国经济学家阿瑟·奥肯提出的肯奥定律（Okun's law）近似地描述失业率每高于自然失业率1%，实际GNP便会低于潜在GNP3%。理论上说保持国民经济快速、持续、稳定地增长,不仅有利于避免经济波动带来的周期性失业, 而且也有利于扩大就业规模。然而在中国这条规律不是很适用，当中国在为经济增长而欢欣鼓舞时却发现失业率也在增长。二是反映从业人数增长率与GDP增长率的比值的就业弹性系数，弹性系数越大，所能吸收劳动力的能力就越强，反之则越弱。当弹性水平较低，即使经济保持高增长也不一定能有力地拉动就业。因此在就业弹性系数保持一定水平的情况下，经济的快速增长是就业增长的最直接推动力。

综上所述, 低税政策不但有利于扩大劳动供给, 而且有利于扩大劳动需求, 从而有助于扩大就业。劳动力的充分就业将会促使劳动者增加,而收入的增加又会引致个人消费需求、工资所得和财产增加, 进而导致政府流转税、所得税和财

产税增加, 最终可使税收收入总量增加, 这又为低税政策的实施提供强大的财力保证（图1），从而形成一个促进就业，有利于我国经济发展的良性循环（刘明，2009）。

图1 税收促进我国经济发展良性循环

低税政策需求增加教育投资增加流转税增加劳动力素质增加消费需求增加供给增加就业增加税收收入增加所得税和财产税增加个人所得税和财产增加工人收入水平增加

（四）我国现有促进就业税收政策存在的主要问题

虽然我国经济在这30年来取得了举世瞩目的成就：社会主义市场经济体制逐步建立，综合国力日益增强，但尚处于社会主义市场经济的起步阶段。我国各种政策的制定和实施是在不断摸索中进行，通过对发达国家经验的研究分析，发现现行税收政策不可避免地存在不足之处。

①政策覆盖面太窄，限制太多，有失公允。目前，我国采用的就业税收政策减免的税种主要为所得税和一些地方税。其中所得税属于收益税，企业吸纳下岗人员必然会带来收益的压力，尤其是企业创立的初期吸纳下岗人员的劳动力成本一般比较高。另外减免企业所得税对企业的刺激作用以及吸引力都不大，而且以减免地方税收来促进再就业就意味着再就业工作的支出主要由地方财政负担，加大了地方财政压力，在一定程度上抑制了地方执行促进就业税收政策的积极性。

②政策规定的优惠缺乏长期性和稳定性。在我国政府不断努力进行宏观调控的情况下，我国就业问题有所缓解，但形势依然十分严峻。然而我国目前针对就业现状实施的税收优惠期限较短，这就造成了新办企业一方面可能事实上享受不到优惠政策，另一方面诱导企业进行短期行为，引发更多问题。

③鼓励就业的措施实施程序手续复杂。国家税务总局和财政部、劳动和社会保障部自2002年以来先后下达了近10个关于税收促进就业优惠政策单独行文或联合通知。由于政策复杂、操作难度大，不仅使得下岗失业人员和安置企业搞不清，而且有关部门也领会不清，甚至连税务征管机关也解释不清。另外申请享受

税收优惠政策的申报认定手续过繁，指定要报送的资料也过多，使得就业的促进效果受到限制，征管难度增大（王国清、祝遵宏，2009）。 四、发达国家经验对促进就业税收政策的经验与启示

要更好地制定、实施我国促进就业的税收政策，不仅要充分考虑本国实际国情，还要积极借鉴其他国家的经验，取其精华，去其糟粕。

（一）发达国家的主要特征

发达国家是指世界上经济发展水平高，市场经济机制成熟的资本主义国家。其具有高度发达的科学技术和生产力，整个经济可分为初级经济部门和现代经济部门，两部门的生产率水平都较高，但现代经济部门在就业和收入中占很大的比例，且其生产率水平高于初级经济部门；产业结构调整的基本脉络在于经济结构中物质生产部门所占比重下降，非物质生产部门所占比重提高，调整重点在于推进高新技术产业化与产业结构高级化，并以高新技术改造传统产业；成熟的市场通过价格机制在资源配置中起主导作用，使资源得到合理有效的利用，具有完善的宏观经济调控机制，完备的经济法规体系，以保障经济运行法制化。

（二）发达国家促进就业税收政策的选择

税收政策是政府干预经济的重要手段，其在过去的十多年里处于经常性的变化中。从具体政策来说，发达国家促进就业的税收政策可以分几个层次来研究：

①整体宏观税率下降。为了从整体上加强本国经济在国际上的竞争力，影响劳动供给，提高劳动需求，发达国家采用降低宏观税率的方法。在促进就业方面，有包括西欧地区大部分国家、北欧国家、加拿大、日本等超过50个国家或地区加入减税的行列，减税的内容主要涉及个人所得税和企业所得税。

②产业和企业间的差别税收待遇。西欧一些发达国家大都鼓励第三产业的发展，比如丹麦、比利时等国家政府对第三产业给予的税收优惠使得大部分企业和人群都能直接受到实惠，其第三产业的产值已经占到其GDP的70%以上。从企业规模的角度看，中小企业吸收劳动力的能力远远超过大企业。因此，西方发达国家在税收政策上都明显向中小企业倾斜。

③特殊优惠政策。产业和企业层面的税收优惠对促进就业的作用是需要通过影响企业竞争力来影响就业，其影响程度和速度没有很强的确定性。因此，各国推出了特别税收优惠政策，以期不需要任何传导机制就能直接影响到就业岗位。例如对吸纳特定人员（失业、残疾、少数族裔等）或增加雇佣劳工的企业给予特殊优惠政策；对自主创业和弹性就业人员直接实行减免税收待遇来鼓励个人创业或各种形式的非正式就业的用工行为；对农业不仅不征收任何税收，还长期、高额地采用负税收方式对农业和农产品实施补助政策。 五、完善我国促进就业税收政策的原则与路径

（一）完善我国促进就业税收政策的原则

在不断改革和完善现有的促进就业的税收政策过程中，我们必须坚持以解决就业问题为大前提，并将就业优先政策作为完善现行税收优惠政策的主要出发点，同时注意遵循以下基本原则：

①经济效率与就业并重的原则。片面强调效率，将会带来大量的失业；片面强调就业，则不利于国家经济发展的持续性和长期性。因而必须强调二者并重，在经济发展的基础上提供更多的就业岗位，才能长期稳定地实现我国社会和谐发展，人民安居乐业的目标。

②以“五个统筹”为指导的原则。围绕科学发展观和以人为本的要求，坚持劳动者自主择业、市场调节就业和政府促进就业的方针，充分发挥就业者各方面的主动性和积极性。要坚持经济发展、结构调整和推进改革，都要有利于扩大就业。

③符合国家产业政策原则。一个国家的产业政策都要在它的经济、政治、文化政策等各个方面有所体现，税收政策作为国家的一个重要经济政策，更应充分考虑与产业政策相吻合、相衬托。

④坚持长效性和前瞻性原则。就业形势严峻，这一事实在一段时间内都不会有很大的改变，也决定了税收政策目标应该放置在促进长期的就业工作方面；税收政策目标导向也应是促进更多的非自愿性失业人员的就业，而不应局限于解决现有的特殊身份人员的再就业。

（二）完善我国促进就业税收政策的路径

在经济快速增长、经济结构调整、产业升级换代、国有企业改革、建立现代企业制度、中国融入全球经济一体化的关键时候，关于就业的新情况、新问题、新矛盾不断产生，解决就业问题已成为我国政治、经济发展的一项长期战略。因此建立一套适合我国国情的就业税收优惠政策，已成为当务之急。 1、着力促进经济发展。

经济发展是保持高就业率的重要条件，解决就业问题的根本出路是发展生产，扩大就业。经济发展越快，对劳动力的需求就越大，就业率就越高。税收促进就业，从宏观上讲，就是要更好地发挥税收的财政职能，大力组织收入；同时能更好地发挥税收的调控职能，积极促进经济快速发展，为就业创造良好的大环境。根据我国就业的现实需要，必须运用税收这一经济调控杠杆，促进企业发展，以创造更多的就业岗位。另外，可以改革现行税制中对经济增长有较强抑制作用的税种，促进经济增长与就业。

2、调整和完善我国现行税收优惠政策

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