本科毕业论文—促进就业的税收政策(2)

贸易、增加劳动就业、吸引资本投资、提高本国在国际市场上的竞争力，纷纷实行了适应本国实际情况的税收政策。

牛华勇（2009）总结发达国家促进就业税收政策可以分为几个层次来讨论：一是整体宏观税率的下降；二是产业和人群间的差别税率；三是就业重点领域的大幅度税收政策倾斜。

?irinSaraco?lu（2005）扩充了非正式部门的拉姆齐增长和家庭喜好理论，显示随着时间的推移，非正规部门对于经济增长的重要性减小，并且模型的结果表明一个国家能够成功地通过减少正规部门的税收，减少非正规部门的就业。

Denvil Duncan和KlaraSabirianova Peter（2009）利用俄罗斯单一税制改革的实例，通过平均回归分析得出：税制改革导致了统计学上男性工作时间的显著增加却没有导致失调，同时在女性工作时间的分布方面也有积极的影响以及改革能提高男性和女性找到工作的可能性。

Ralph M. Braid（2009）讨论了中心城市的工资税对就业的影响。他认为税收一般会减少中心城市的就业率，并增加郊区就业率。而影响的大小则依赖于中心城市征收的确切的工资税类型、生产函数、通勤成本参数及多项式评定选择参数。

（二）理论基础

1、凯恩斯理论

凯恩斯理论认为宏观经济的趋向会制约个人的特定行为，其主要结论是经济中不存在生产和就业向完全就业方向发展的强大的自动机制。

2、新古典经济学理论

新古典主义经济学中的萨伊法则与凯恩斯理论相对，该理论认为价格和利息率的自动调整会趋向于创造完全就业。

3、货币主义理论

长期推行凯恩斯主义会带来物价上涨与高额的失业并存的副作用，弗里德曼由此创设了货币主义。他强烈反对国家干预经济，主张实行一种“单一规则”的货币政策。在短期内，货币供应量的变化主要影响产量，部分影响物价，但在长期内，产出量完全是由非货币因素(如劳动和资本的数量，资源和技术状况等)决定的，货币供应只决定物价水平。

4、新古典综合学派理论

萨缪尔森的《经济学》代表性地反映了这个学派的观点：在经济政策上，主张运用财政政策和货币政策，调节总需求，以减少失业、消除危机。在经济制度方面，主张混合经济论，即公私机构共同对经济施行控制。

托马斯·霍布斯提出：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”税收实际上是纳税人于国家之间的一种契约：人民向国家纳税，是为了能够更好地享有自然权利以及在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求国家公权力的救济。促进就业的税收政策的施行在一定程度上缓解了人民的就业压力，稳定社会安定，发展社会经济。 三、我国促进就业税收政策的现状分析 （一）我国目前就业形势的具体分析

当前，我国的就业形势总体上是稳定的。但是也必须看到，我国的就业形势具有长期性和复杂性：一是劳动力供求关系已经发生根本性变化；二是以结构性矛盾为特征的“招工难”呈常态化趋势（张车伟，2011）。

我国历来是人口大国，一直面临着近似无限劳动力供给压力，这种情况也随着人口的转变而发生改变。我国目前虽然仍然处在劳动年龄人口增加的时期，但由于计划生育基本政策的制定，人口增加速度逐步减缓，以15岁至64岁劳动年龄人口为例，在上世纪90年代每年新增1500万左右；2000年以后，每年新增不足1000 万；而最近几年，只有几百万的规模，预计增速会在“十二五”末期停止。而老龄化的问题日益显现，根据国家统计局2011年4月28日发布的第六次全国人口普查的数据分析，60岁及以上人口占13.26%，比2000年人口普查上升2.93个百分点，其中65岁及以上人口占8.87%，比2000年人口普查上升1.91个百分点。这意味着劳动力供给的总体压力在不断减弱。

此外，农村劳动力转移形势发生根本性变化也是导致劳动力的供给形势从无限供给转变为有限剩余的原因之一。1990年以后农业从业人数表现为就业的“蓄水池”效应：如1992年至1997年期间经济形势好的时候，农业劳动力平均减少850万左右，表现为农业劳动力向非农产业的转移；又如1998年至2003年期间我国经济陷入困难时期，农业劳动力每年平均增加340万人，劳动力从非农业又向农业的回流。2003年后，情况发生了根本性转变：农业就业的蓄水池效应开始消失，农业就业人数以每年平均1000万人的规模持续减少。到了2011年，我国农业就业人口减少到2.77亿人的规模，这与1991年相比减少了大约1亿人。

我国经济快速发展，而城市化严重滞后，导致产业结构与就业结构存在较大的偏差，就业结构转型滞后，这已逐渐成为就业政策的重点（蔡昉，2011）。现阶段普通劳动者就业数量减少，工资成本大幅度提高，地区产业结构也会向着资本和技术密集型产业升级，这加大了对熟练劳动力的需求，同时不可避免地减少了部分传统就业岗位。为适应就业结构的升级，需要提高劳动者的整体素质，而素质的提升需要假以时日。因此，为现有劳动者创造与其人力资本相适应的就业岗位以保持就业稳定扩大，仍是产业结构调整的优先原则。东部地区产业结构的

调整升级应与中西部地区对劳动密集型产业的承接结合起来，防止出现比较优势真空，造成就业岗位损失。我国地域辽阔，地区间资源禀赋差异和发展程度差距都较大，这为产业转移提供了较大空间，也有利于在保持经济增长的情况下，就业吸纳规模的相对稳定，以防止出现“无就业的增长”现象。

现阶段，面对我国就业工作既有挑战，也有机遇的现状，政府需要及时、积极地转变就业政策的关注点和实施手段以顺应这种变化。 2012年3月5日，温家宝总理代表国务院在十一届全国人大五次会议向大会作的政府工作报告中强调2012年主要任务是要以人为本，切实保障和改善民生，千方百计扩大就业。重点扶持就业容量大的现代服务业、创新型科技企业和小型微型企业，创造更多就业岗位；鼓励以创业带动就业；抓好高校毕业生、农民工和城镇就业困难人员就业；加强退役军人技能培训与就业安置工作。

表1 2011年我国就业基本情况 2011年我国就业基本情况 单位：万人 项目 就业人数情况： 总人口数 经济活动人口 就业比重 产业结构分析： 就业人员合计 第一产业 第二产业 第三产业 就业人员构成 第一产业 第二产业 第三产业 按城乡分就业情况： 乡村就业人员 城镇就业人员 各地区城镇登记失业人数： 失业总人数 华北地区 东北地区 725.0 85.0 111.0 710.7 89.5 99.9 752.2 92.9 98.0 750.3 99.4 96.5 754.4 100.2 97.8 45,348 29,630 44,368 30,953 43,461 32,103 42,506 33,322 41,418 34,687 74,978 31,941 18,894 24,143 75,321 30,731 20,186 24,404 75,564 29,923 20,553 25,087 75,828 28,890 21,080 25,857 76,105 27,931 21,842 26,332 131,448 76,315 58.06% 132,129 76,531 57.92% 132,802 77,046 58.02% 133,450 77,510 58.08% 134,091 78,388 58.46% 2006 2007 2008 2009 2010 42.60% 25.20% 32.20% 40.80% 26.80% 32.40% 39.60% 27.20% 33.20% 38.10% 27.80% 34.10% 36.70% 28.70% 34.60% 华东地区 华南地区 华中地区 西南地区 西北地区 各地区城镇登记失业率： 华北地区 东北地区 华东地区 华南地区 华中地区 西南地区 西北地区 184.0 61.0 156.0 77.0 51.0 189.6 56.5 131.6 93.3 50.3 214.4 58.7 138.6 98.9 50.7 201.8 60.0 141.5 98.6 52.5 212.1 58.6 137.0 96.6 52.1 16.70% 13.60% 22.70% 10.30% 15.60% 16.90% 19.70% 16.50% 12.50% 21.30% 9.90% 11.87% 20.20% 19.27% 16.77% 12.11% 22.00% 10.10% 11.80% 20.47% 19.00% 16.80% 12.09% 21.50% 10.00% 11.90% 23.92% 19.20% 16.31% 11.70% 21.00% 9.30% 11.70% 23.54% 18.40% 注:2001年及以后数据根据第六次人口普查数据重新修订 （二）我国促进就业税收政策的发展历程和主要内容 1、改革开放以后我国促进就业的税收政策

长期以来，在中国政府的官方文件中，“失业”一词被低效率的生产组织形式掩饰起来，文革之后，自农村返城的“上山下乡”知青给中国带来的就业压力陡然显现，于是政府开始在劳动部门逐步建立相应的机构，专门登记和管理失业人员。1978年我国实行改革开放政策，经济体制逐步由计划经济向市场经济过渡。在经济转型过程中，失业问题日益突出，我国政府对此现象的重视程度也随之提高，针对此后出现的三次失业高峰，我国政府相对应地制定了一系列促进就业的税收政策和方针，加强宏观调控，体现产业政策，调整经济结构，优化资源配置，调节收入分配，保证财政收入，并追求完整就业。

（1）1978-1993年促进就业的税收政策

该时期我国刚刚建立了以经济建设为中心的路线，市场经济意识初步萌发且日益受到重视，该时期的促进就业税收政策初具雏形，税种主要是工商税，使用方法主要为免税，覆盖人群较为狭窄，主要为上山下乡的知识青年和待业人员，设计的就业载体主要是农村、城市的集体所有制企业。

（2）1994-2010年促进就业的税收政策

在由计划经济向市场经济体制转轨的过程中，我国的经济高速增长的同时导致就业率起伏不定。1994年以来，工商税制全面进行改革，并出台了一系列直接关于就业的税收政策以促进就业着重解决由国企改革而产生的大量下岗失业人员再就业的问题（表2）：

表2 改革开放以后我国促进就业的税收政策 改革阶段 开始阶段 适用期限 1994年-1998年 发布时间 1994年3月29日 1999年3月15日 具体政策 《关于企业所得税若干优惠政策的通知》 《关于下岗职工从事社区居民服务也享受有关税收优惠政策问题的通知》 《关于随军家属就业有关税收政策的通延伸阶段 1999年-2001年 2000年9月27日 知》 《关于退役士兵自谋职业享受有关税收2001年1月20日 优惠政策问题的通知》 《关于下岗失业人员再就业有关税收政2002年12月27日 策问题的通知》 《关于自主择业的军队转业干部有关税2003年4月9日 收政策问题的通知》 关于下岗失业人员再就业税收政策的补2003年6月12日 充通知》 《关于2003年普通高等学校毕业生从事2003年8月1日 深化阶段 2002年-2010年 2003年8月29日 个体经营免收税务登记证工本费的通知》 《关于促进下岗失业人员再就业税收优惠及其他相关政策的补充通知》 《关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关2004年6月9日 税收优惠政策的通知》 国家税务总局单独和联合其他相关部门2004年7月-2005年3月 收政策 出台6项法规，补充和完善促进就业的税（3）新的促进就业税收扶持政策出台

经国务院批准，自2011年1月1日起实施财政部、国家税务总局发布的《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》。与以往的政策相比，新的就业税收扶持政策继续突出帮扶就业困难人员就业和鼓励劳动者创业的基础上进一步补充、完善、拓展政策内容和对象范围：第一，着重支持自主创业；第二，创业政策惠及面更广；第三，税收优惠政策管理更规范。

现行促进就业税收政策的主要内容： ①促进残疾人员和退役军人就业的税收政策

根据财政部和国家税务总局下发财税2009（70）文件《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》，通知中规定目前我国企业安置残疾

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