基于透明度的政府会计信息质量特征体系研究(4)

　　再次，在透明度总体要求下，可以将政府会计信息质量特征分为过程透明信息质量特征和结果透明信息质量特征。政府会计信息的形成需要经过一系列的过程，政府会计信息透明度的要求渗透到会计信息生产、加工、披露、使用的各个环节。因此，可以将政府会计信息质量特征分为过程透明信息质量特征和结果透明信息质量特征。其中，过程透明信息质量特征主要是针对会计信息生成和披露环节提出的质量要求，结果透明信息质量特征主要是针对会计信息使用环节提出的质量特征。政府会计信息的过程透明质量特征与结果透明质量特征之间存在着直接的因果关系，政府会计信息质量的过程透明度和结果透明程度决定了政府会计信息质量的总体透明度。

　　最后，在会计信息使用环节，只有信息使用者能够方便、低成本地获得政府会计信息，并且这些信息具备全面性、可靠性、可理解性、相关性、可比性等质量特征时，信息使用者才可能对政府及其部门的经济活动、运营绩效做出客观评价，从而实现政府会计透明。为此，应确保会计信息在生成和披露过程中具备中立性、合规性、如实反映、可核性、充分披露、明晰性、及时性、重要性、一致性和公开性等信息质量特征。

　　(二)主要信息质量特征分析

　　1.可靠性

　　透明的会计信息首先应能真实可靠地反映政府部门的经济活动。因此，可靠性是透明度下首要的质量特征。

　　可靠性对政府会计信息生成和披露过程的要求是：(1)政府会计信息提供者要基于不偏不倚的中立立场；(2)对经济活动的确认、计量、列报与披露要严格遵循现有的法规规范进行；(3)对政府部门经济活动的反映要忠于交易或事项的本质而不是形式。

　　2.全面性

　　透明度要求组织披露足够多的信息，政府会计透明度要求政府部门提供的会计信息能够全面反映政府部门的经济活动，只有掌握了全面的信息，信息使用者才能对政府的预算执行情况、财务状况和绩效做出正确的评价。比如《预算法》要求政府部门将所有收支活动纳入预算管理，相应的预算会计信息就应完整反映政府部门的收支活动，如果反映不全面就可能出现小金库等违规和腐败现象。

　　全面性对政府会计信息生成和披露过程的要求是：(1)政府部门在会计核算过程中要如实反映政府部门的各种经济活动；(2)政府会计信息的披露要充分，以满足信息使用者的需求。

　　3.可理解性

　　可理解性是指政府部门提供的会计信息应通俗易懂，便于信息使用者理解。政府会计信息的正确使用建立在信息使用者对会计信息进行充分理解的基础之上，只有充分理解政府会计信息，信息使用者才能做出客观正确的判断。因此，可理解性是实现政府会计透明度的基础。政府会计信息的使用者范围广泛，对政府会计信息的理解能力存在很大差距，对可理解性的要求更高。

　　可理解性对政府会计信息生成和披露过程的要求是：(1)政府会计信息在语言措辞上应适度通俗化，满足会计信息表达明晰性的要求；(2)对政府部门的经济活动要全面充分披露；(3)对重要的会计信息要多运用图表、文字等辅助形式进行适当的解释和说明。

　　4.相关性

　　相关性是指政府会计信息必须与信息使用者的决策需要相关。对政府会计而言，若信息使用者在阅读分析政府会计信息后，能够对政府部门财务状况和经济活动的判断做出确认和修改，则可认为政府会计信息具有相关性。随着新公共管理运动的兴起和政府运营模式的变化，我国政府会计信息使用者的范围不断扩大，既有立法机关和政府管理部门等内部信息使用者，又有投资者、债权人、社会大众等外部信息使用者，他们需要利用政府会计信息评价政府公共受托责任的履行情况，分析判断政府业绩和未来经济走势，据此做出相应的决策。

　　相关性对政府会计信息生成和披露过程的要求是：(1)政府部门应理解和把握信息使用者的需求，在会计核算和信息披露过程中对可能影响信息使用者决策的重要信息进行全面和尽可能详细的核算和披露；(2)对已发生的经济活动或事项要及时反映和披露，以满足信息相关性的要求。

　　5.可比性

　　可比性是对会计信息质量的基本要求，若政府会计信息使用者通过阅读政府会计信息能够很容易辨别出不同报告主体会计信息的相似性和差异性，则可认为会计信息具有可比性。可比性包括两个层次：一是不同主体间的横向可比，即不同政府之间或政府部门会计信息可比。通过横向比较，可以对比分析不同政府或政府部门之间预算执行情况、政府财务状况、公共资源的利用效率等方面的差异，做出相应的决策；二是同一主体不同时期的会计信息纵向可比，通过纵向比较，可以评价同一政府或政府部门在不同时期经济效率的变化。

　　可比性对政府会计信息生成和披露过程的要求是：(1)在制定会计规范时，应为不同政府部门制定统一的会计规范；(2)政府部门在会计核算过程中严格遵循会计规范；(3)政府部门在会计核算过程中尽量保持会计方法前后各期的一致性。

　　6.易得性

　　易得性是指政府会计信息应能使信息使用者及时、方便、低成本地获得。信息使用者只有便捷、低成本地获取所需要的会计信息才可能广泛使用政府会计信息做出决策。

　　易得性对政府部门披露政府会计信息的要求是：(1)及时公开政府会计信息；(2)政府会计信息尽量选择在网络、报纸等传播性广、成本低的媒介上披露，从而降低公众获取政府信息的成本，使信息使用者及时、方便地获得政府会计信息。

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