基础会计20个常见问题解答(2)

例1：A企业是增值税一般纳税人，12月2日购入甲材料10吨，单价5 000元，计买价50

000元，进项税额8 500元。全部款项已通过开户银行转账支付，材料已验收入库。

这项经济业务发生以后，首先确定甲材料的采购成本50000元，购入材料相关的进项税

额为8500元。甲材料已验收入库，应按采购成本记入“原材料”账户的借方，其进项税额应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方，因在收料的同时支付货款，所以银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：

借：原材料—甲材料 50000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8500

贷：银行存款 58500

例2：A企业12月28日销售给光明工厂A产品100件，每件售价1000元，价款100000 元，增值税额17 000元，款项收到存入银行。

借：银行存款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

基础会计20个常见问题解答

A企业12月应上交的增值税额为：17000-8500=8500元

问题13：老师，主营业务成本和生产成本有什么联系与区别？

回答：关键要了解以下业务流程：

库存商品（销售结转） 所以：

1、生产领用材料时

借：生产成本

贷：原材料

（注：这个记录表明原材料被消耗了，产品成本发生了）

2、产品生产完工入库

借：库存商品

贷：生产成本

（注：这个记录表明产品完工了，库存商品增加了；未完工部分仍然停留在生产成本科目里面）

3、产品销售确认收入后结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

（注：这个记录表明产品销售出去了，库存就没有了，同时因为销售取得营业收入，相应的成本当然就结转到营业成本中）

4、销售成本冲减利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

（注：这个记录是为了核算利润的，销售成本冲减了利润。要注意还有其他很多损益类账户要结转到本年利润账户）

总之生产成本是制造产品过程中所发生的各项直接费用（直接材料、人工）和间接费用（制造费用），产品完工时生产成本就会结转到库存商品中，待产品销售出去并确认收入时，应将已销售产品的生产成本从库存商品转出，结转到主营业务成本中，所以主营业务成本是已销售产品的生产成本，它是生产成本转化而来的，这是它们的联系，但它们存在于不同业务流程中，不能混淆。

问题14：老师，利息收入属于其他业务收入，对吗？

回答：不对，利息收入是利息费用的对立面，发生时应冲减财务费用。其他业务收入是企业附带经营的业务所取得的收入，如一般工业企业生产的产品销售出去取得的收入是主营业务收入，将本来打算用于生产消耗的材料出售取得的收入就是其他业务收入，另外房屋出租、提供运输劳务等取得的收入也是其他业务收入。

例：本月收到银行存款利息2000元。

借：银行存款 2000

贷：财务费用 2000

问题15：老师，租用办公楼的费用，是管理费用还是其他什么费用？对于出租方来说是其他业务收入吗？

回答：它涉及到会计主体、权责发生制等重要的会计概念。

租用办公楼的费用，对承租人来说是管理费用。将办公楼出租对于出租方来说一般是作为其他业务收入（出租方买入房屋进行投资除外）。

例：甲企业1月1日将办公楼出租给乙企业办公用，租期一年，月租金50000元，租金每半年收取一次，1月1日收取上半年租金300000元。出租期间办公楼的物业管理费用每月5000

基础会计20个常见问题解答

元由甲方承担。甲企业、乙企业应该怎么编制相关的会计分录呢？

出租方

甲企业1月1日

借：银行存款 300000

贷：预收账款（其他应付款也可） 300000

每月末确认本月出租收入

借：预收账款（其他应付款也可）50000

贷：其他业务收入 50000

每月末确认本月物业管理费用

借：其他业务成本 5000

贷：其他应付款 5000

每月末确认出租办公楼应计提的折旧费用

借：其他业务成本

贷：累计折旧

承租人

乙企业1月1日

借：预付账款（其他应收款也可）300000

贷：银行存款 300000

每月末确认本月租金费用

借：管理费用50000

贷：预付账款（其他应收款也可）50000

问题16：老师，其他应收款属于资产类账户，其正常余额在借方，若出现贷方余额并不一定是记账错误，而可能是债务人多付了款项，企业由应收变为应付，这时的其他应收款应理解为其他应付款，请问可以直接把多余的余额记入其他应付款吗?

回答：这个问题提得也很好，实际工作中偶有发生。

如果其他应收款账户出现贷方余额，直接保留在账户中，和一个债务人之间的结算用一个科目自始自终比较好，但是期末编资产负债表的时候要将这个贷方余额按照实质重于形式的要求，放在其他应付款项目中。

例：某企业年末其他应收款总账账户借方余额100000元，其中一个明细账账户的余额是贷方20000元。年末资产负债表中，其他应收款项目应该填写120000元，其他应付款项目应该填写20000元。

问题17：老师，什么叫小规模纳税人？

回答：小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称应税销售额）在规定标准（工业企业年应税销售额50万元，其他企业年应税销售额80万元）以下，并且会计核算不健全，不能提供准确税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税额，其进项税额不得抵扣，计算公式为：

应纳增值税额＝销售额×征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，如果小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷(1+征收率)

例：万豪公司系小规模纳税企业，2009年3月销售甲产品1000件，开出普通发票中的总金额为123600元，增值税率为3%。对于该笔业务，万豪公司确认的应交增埴税为

123600/1.03=120000，120000*0.03=3600元

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