会计专业毕业论文ERP信息系统(2)

本文通过采用文献研究和案例研究等方法，主要探讨借款费用允许资本化的资产范围、借款费用允许资本化的借款范围、借款利息资本化金额计算方法。知道借款费用对企业的重要性，企业可以利用借款费用调节利润，以及企业在处理借款费用中存在的问题以及建议等。

本科会计专业,关于会计ERP信息系统管理的问题浅析

二、借款费用资本化理论

为什么要研究借款费用呢？因为研究它可以使企业的财务报表更准确合理，从而精确反映相关资产价值和借款当期的损益，就会提高会计信息质量。

㈠ 借款费用的定义

借款费用就是企业为了向银行等金融机构借款，因此需要付出一定的代价，就是借款的成本代价。例如，企业在银行或其他金融机构借款而发生的借款利息。

㈡ 借款费用的内容

借款费用通常包括：利息费用、辅助费用、外币借款的汇兑差额、折价和溢价的摊销，也就是企业为了借入资金而付出的代价，具体如下：

1. 利息费用

为了使用资金付出的代价—利息，构成了借款费用主要的组成部分。利息费用又包括企业为了筹集资金而发行公司债券的利息、向银行借款的利息、或者是为了购建固定资产而发生的带利息的债务等。因借款而发生的利息的概念是指“每一会计期间按照权责发生制原则应当予以确认的利息费用”。如果企业早已借入了款项，借款的利息已经发生，但企业仍没有支付，就应该在借款的期间内，到了每一期会计年度结束时，对借款的利息进行计提；但如果没等到借款利息发生时，企业就把利息支付了，此时的利息就应该确认为长期待摊费用，等到每期的会计年度结束时，再分摊利息。例如：某企业借入了5年期的长期贷款1000万，年利率5％，利息一次性支付，250万元，但是在当期的会计年度内只能确认50万元，剩下的200万元，应该作为长期待摊费用处理。

2．辅助费用

因借款而发生的辅助费用是指：“企业在借款过程中发生的例如佣金、承诺费、手续费、印刷费等。为了借入借款，这部分费用的发生是必不可少的，是借入资金所付出的部分代价。因而，这些费用也是借款费用的组成部分。

3．因外币借款发生的汇兑差额

因外币借款而发生的汇兑差额是指：“因为汇率变动从而导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而导致了外币借款本金及利息的记账本外币金额差异所产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是因为外币借款产生的，因而也是借款费用的组成部分。

4．折价/溢价摊销

因借款而发生的折价或溢价的摊销是指：“企业通过发行债券融得资金，但所发行的公司债务发生了折价或溢价”。例如：某企业2011年1月1日溢价发行债券，债券面值5000万元，发行价为6000万元，期限为5年，票面利率5﹪，同期市场利率4﹪，则债券的溢价金额为为1000万元，如果该公司采用直线法摊销折价，则在2011年的年度财务报告中，

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应确认的借款费用有两个部分，一个部分是当年应计利息5000万元×5﹪＝250万元；另一个部分是当年应摊销的溢价1000万÷5＝200万元，两项合计为450万元。未计提的利息和未摊销的溢价则应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映，暂时不能作为借款费用。分别于2012-2015年的年度财务报表中确认为当年的借款费用。

㈢借款费用资本化的条件

关于借款费用资本化的条件我国《企业会计准则第17号—借款费用》①规定的为：

1. 资产支出已经发生。资产支出形式有为购建或者生产符合资本化条件的资产而以现金支付、承担带息债务或者转移非现金资产等形式发生的支出。

2．借款费用已经发生。是指企业因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用已经发生。

3．为了使资产达到预定可使用或销售状态，资产的购建或者生产活动已经开始。 对这三个条件做一下简单的分析，我们需要知道的是，这三个条件是并列的，相辅相成的，不是分离的，只有这三个条件同时能满足，才能资本化。例如：某公司赊购了办公器械，尽管企业已经向银行借款100万元，而且器械也已经投入使用，但这100万元仍不能资本化。因为没有满足条件1，只满足了条件2、3。因为企业是赊购的，这100万元没有动，还在公司账户中。

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_________________________________________________________________________ ①财政部,《企业会计准则第17号-借款费用》，2010.02.

三、甲公司的借款费用资本化确认现状

㈠甲公司简介

甲公司的主要经营房地产开发，虽然公司成立只有十年，但是发展非常迅速，在全国许多城市成立的分公司。因为业务是不断增长，所以，公司决定建造一所办公楼。办公楼在案例引用时就已经建成了。

㈡甲公司的借款费用资本化的计算确认②

甲公司由于资金短缺，但公司为了建造办公楼，因此向银行借款，故而发生了借款费用，所借入借款费用又包括专门借款和一般借款。甲公司于2010年开始建造，预计在2011年6月分完工，借入的借款有：2010年1月1日的有：专门借款2000万，还款期为2013年1月1日，年利率6﹪；一般借款2000万，年利率6﹪，还款期为3年以后；发行债券1亿元，期限为5年以后，年利率8﹪。还有同年7月1日的借款4000万，还款期为5年之后，年利率7﹪，公司对于这将闲置资产用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5﹪。工程款分批支付，分别于2010年1月1日、7月1日、2011年1月1日支付：1500万、2500万、1500万。分别处理，就会涉及到借款费用资本化的确定问题。如何处理借款费用，对公司的经营、利润，甚至公司的发展起着至关重要的作用。

借款费用资本化的期间为2010年1月1日到2011年6月30日。

公司资本化金额的计算过程如下：

①2010年专门借款当期实际发生的利息费用=2000×6﹪＋4000×7﹪×（6÷12）=260（万元）

2011年1月1日至6月30日专门借款利息费用=（2000×6﹪＋4000×7﹪）×（6÷12）=200万；

2010年的短期投资收益=（2000－1500）×0.5﹪＋（2000－1500＋4000－2500）×0.5﹪×6=75（万元）

2011年1月1日到6月30日的投资收益=（2000－1500＋4000－2500－1500）×0.5﹪×6=15（万元）

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