会计职业道德与诚信的监管研究(2)

　　三是会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就又很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。市场经济有赖于运行的游戏规则，在游戏规则不太健全的情况下，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，经济利益的天平在有些时候总是大于诚信的天平，也许是无奈的选择，更多的是利益的驱动和道德丧失。 
　　2、公司制度的缺陷 
　　公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知，我国大多上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司缺乏有效约束机制，因此“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；难以发挥它们应有的作用，从而造成公司的监督机制得不到应有的发挥。为会计的造假和会计信息的失真提供了可怕的温床。而上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，非常容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益行为的经常发生，造成公司独立董事成为花瓶和空架子，很难也发挥不了它的监督作用。例如郑百文的独立董事事件的发生就很说明了问题。这一切一切的不完善制度，都为上市公司的会计造假埋下了深深的隐患。如果说人的因素是造假的主观原因吧，那么公司制度的欠缺则是伪造假行为提供了可怕的源泉，根源不除一切一切的问题都无法谈起，谈也是瞎谈。 
　　3、利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本 
　　一是政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。当前，政府干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下，资产所有者缺位，企业经营者由政府和组织任命，其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这势必迫使企业管理者通过会计舞弊，粉饰经营业绩来达到其目的，这就是所谓的“官出数字，数字出官”现象。二是为赢得社会及投资者的“信任”，大玩“数字游戏”。在建立社会主义市场经济的今天，是多种所有制经济成分并存，而每种成份的企业所担负的社会义务不同，所享受的国家政策也大相径庭，但却要在统一的市场经济条件下竞争，这就迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁，挖空心思。面对如何取得市场的“信任”，在资本市场上如何继续生存，以及如何应付投资者过高的回报期望值时，他们便在会计数字上做起了文章。三是贪污腐化，以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的，直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。有的无中生有，以虚假的业务资料进行核算；有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算，而是进入私设的“小金库”；有的直接伪造会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等。市场经济也是诚信经济，当巨大的经济利益和道德规范发生碰撞时，诚信教育显得有多的重要。 
　　4、人事管理体制不完善 
　　会计人员依附于单位，是由单位负责人直接聘任的，他们的工资、福利人事等切身利益掌握在单位负责人手中，只能唯命是从，否则会遭到排挤、打击报复，这使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境，从而导致虚假会计信息的产生。 
　　5、审计监督不力 
　　首先，政府监督由于面广、任务重、人员紧缺，不能从根本上保证会计信息质量。其次，社会监督也存在一些问题。虽然近年来我国社会监督范围得到扩大，但集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。另外，由于社会监督机构之间的不正当竞争和一些注册会计师业务素质较低，也使有些经注册会计师审计的会计信息也出现失真。再者，单位内部监督制度不健全，或形同虚设。这一切一切都为会计造假提供了温床，没有监督的权力是可怕的，没有监督的行为也是很可怕的，监督不力的监督只能是花架子和形同虚设。 

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