会计模式与公司治理几个相关问题的研究(2)

　　二、公司治理结构与会计模式的内在关系 
　　（一）现代公司是会计模式产生的基本动因
　　会计模式作为一种标准形式，是一国或地区会计实践活动的一个范式，是以现代股份公司为基础的。在古典企业生产组织时期，由于两权合一，会计作为一种单纯的技术，并没有形成一个统一的规范。使用何种会计方法以及如何使用，都是所有者自己的事情，别人无权干涉，更不存在审查的问题；会计方法也是在民间自发产生，然后不断流行，最后形成约定俗成的会计惯例，这种会计惯例既不统一也不具备强制性。到了现代企业生产组织阶段，在以有限责任为基础的现代企业中，为了保护债权的利益，企业资产和收益的计量与报告必须可靠，以使债权人作出正确的贷款决策。在两权分离的情况下，所有者必须且及时了解经营者履行受托责任情况、会计计量和报告方法必须前后一致、真实反映经营者受托责任的履行情况，以便投资者作出正确的投资决策，包括“用手投票”和“用脚投票”来表达自己的选择。正是在这种背景下，会计模式就逐步产生了。
　　（二）会计是公司治理的核心
　　在公司治理结构中，会计是联结权力和利益的纽带，是公司治理的核心。公司治理结构要取得好的效果，关键要看委托方和代理方信息掌握的程度，即耍尽可能地减少信息的不对称性，以使所有者、债权人等掌握更多的信息。企业（公司）作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量、评价以及再签约这一系列过程。在这一系列过程中，计量和评价的工作是由会计来完成的。会计作为一个信息控制系统，它在减少信息的不对称方面起着至关重要的作用，是企业作为一个合约结构得以运行的关键一环。它通过一个企业的财务状况、经营成果、现金流量信息的揭示，对企业经营者的业绩进行评价，从而反映经营者受托责任的履行情况。一个有效的信息控制系统，包括审计在内，能把责权利三者有机地结合起来，使得公司治理结构的安排充分发挥其效率，从而促进公司的正常运转。正是因为会计在公司治理中的关键地位，因而，不断完善和发展会计和会计模式，是促进公司治理结构逐步走向成熟的重要环节。 
　　（三）不同的公司治理结构会产生不同的会计模式
　　会计模式是在现代企业（公司）发展的基础上产生的，不同的公司治理结构由于制度安排的不同，所产生的会计模式也就各具特色，具体体现在会计模式各构成要素的差异上。 
　　以外部治理为主导型的“英美治理模式”，主要依靠外部力量对管理层实施控制。其会计模式的选择是：从会计目标要素来看，由于其资本来源分散，社会化程度高，分散的股东无法对公司决策施加有效的影响，财务信息对他们的作用就是决定手中的股票是去还是留，通过股票市场以“用脚投票”的方式实现决策，这样会计目标就是提供对决策有用的信息。从会计管理体制看，因为利益主体的分散化和社会化，会计管理体制多选择分权方式，在会计规范的制定上以灵活的会计准则为主，并由多方利益成员共同制定。从会计信息质量特征看，注重信息的相关性和预测价值。它同会计提供决策有用性的目标相联系。对信息披露的要求在揭示范围上要广、程度上要深，目的在于提供充分、明晰的信息以满足利益相关人的投资决策需要。从会计监督体系来看，该种模式的公司，其控制权掌握在经理人手中，又无法对经理人员进行有效的监督，会计信息的真实性便依赖于外部注册会计师的审计来保证。 
　　以内部治理为主导型的“德日治理模式”，主要依靠公司内部控制机制对管理当局进行监控。其会计模式应该是：由于公司资本来源相对集中，所有者可以随时通过对经营者业绩的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式决定经理人员的去留，参与决策，这样会计就以反映经营者受托责任履行情况的信息为基本目标。在内部治理为主的公司中，从会计管理体制来看，因为利益主体相对集中一些，易选择集权的会计管理体制，即在会计规则的制定上，以政府为主；在会计规范的形式上，以统一的会计法规和会计制度为主。从会计信息质量特征来看，更注重信息的可靠性，即信息的真实性和可验证性，这也同其反映受托责任、强调揭示过去经理人员的实绩相关联。 

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