关于会计准则制定若干理论问题的思考(3)

　　此外，会计准则的这些特征具有内在的逻辑联系：完善的会计理论必然具备逻辑性和系统性，因此，会计准则的理论性决定了理想的会计准则必然具备逻辑性和系统性，具备了逻辑性和系统性的会计准则必然具备了理论上的可行性，具备了理论上的可行性和实务中的可操作性的会计准则则必然会为大众所接受，从而具备权威性。

　　五、制定准则应注意的问题

　　1.准则制定成本。制定准则也应考虑其成本与效益，即制定和执行准则可能产生的社会效益应超过为获得该收益而发生的成本。准则制定成本既应包括直接成本，主要包括准则制定机构发生的运行成本（如准则制定人员工资）和公司的执行成本（如会计人员学习新准则的培训费），更应考虑因新准则引发的社会成本——间接成本，这既包括管理当局迫于执行准则则强行规定的统一的会计政策而使得提供的会计信息降低相关性的成本，也包括管理当局利用可选择的会计政策粉饰利润引发的社会成本。很明显，与准则相关的间接成本要远远高于直接成本，因此，在制定会计准则时，应更多的关注其间接成本。

　　2.虽然提供较多可供选择的会计政策和方法会降低会计信息的可比性并增加管理当局利用会计政策操纵利润的可能性，但这并不意味着可供选择的会计政策越少越好。甚至要求所有的企业必须实行统一的会计政策。会计政策的多样性也有其优点。多样性使得管理当局可以向公众直接、间接地传递更相关的信息，例如，选用稳健的会计政策往往暗示了管理层对公司未来的信心，另外，适当的盈余管理也是件好事，因为它“给刚性的合同增添了些许灵活性，并且能作为内部信息披露的工具”，“通过公认会计原则的持续改进以消灭会计政策选择性的思想是与信号理论相对立的。”

　　3.实证研究证实、会计准则具有经济后果，经济后果最终必然导致准则的制定是一项政治行为。如前所述，制定会计准则可以视为是为了调和利益相关者（主要是投资者和管理者、还包括税务部门等）之间的利益冲突，因此，利益相关者必然要对准则制定机构进行游说、施压，以获取自己的最大利益，这导致准则的制定具有政治色彩。在这种情况下，准则制定者的对应之道在于一方面制定准则时应注意听取利益相关者的意见，增加他们在准则制定机构中的代表，协调他们的矛盾，另一方面，应加强对会计理论的研究，构建完善的理论框架，以指导会计准则的制定，这有利于抵制既得利益集团的政治压力。

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