美国会计准则的发展对中国会计准则的启示(2)

　　二、美国会计准则制定的主要优缺点

　　（一）主要优点

　　1.制定人员有广泛的代表性，制定程序严格。在人员组成上，FASB成员全部为专职，而不像会计程序委员会和会计原则委员会成员主要为兼职的注册会计师。在成员代表性问题上，FASB成员的来源则比较广泛，有注册会计师代表、政府代表、公众代表、证券业代表、学术界代表、实务界代表等，从而避免了会计师职业团体的“一统天下”。FASB形成了一套务实有效的工作程序，从问题的提出、立项、组织研究到最后准则的发布，都有严格的程序要求，确保充分吸收、采纳各方意见。从初步的意见反馈，到准则的发布或放弃立项，要经过三次以上的意见征询、讨论和修订，从而确保会计准则的严谨性和科学性。

　　2.侧重实证研究。研究阶段在FASB工作程序中，占据突出地位，不但有工作人员研究，FASB还组织各种学术研究、实务研究等。其研究大多采用实证方法，从而在一定程度上可以预测会计准则的经济后果及可操作性，为减少准则制定中的逻辑推理和主观判断，提高会计准则的公平性、有效性奠定了实证基础。

　　（二）主要缺点

　　1.缺乏理论指导。美国会计准则是“世界上最复杂、最繁冗的会计准则体系”。20世纪70年代以前，美国会计准则的制定机构实施“一事一议”的工作方式，采用认可现行会计实务中某些流行做法为会计准则，制定会计规范。这就导致了前后各期制定会计准则因缺乏一致的概念基础而前后矛盾，难以协调。虽然，美国是最早发布财务报告概念框架的国家，但其概念框架并未在会计准则制定过程中得到前后一贯的实施。把财务报告概念框架与会计准则的制定割裂开来，就如同把理论与具体实践割裂开。先有具体准则，而后才提出理论依据，具体准则缺乏理论指导。

　　2.过于受经济利益的驱使。在美国，几乎每一任财务会计准则委员会主席都承认，大部分FASB项目都是政治压力的目标，很难奢望制定一套首尾呼应，逻辑一致的会计准则（葛家澍2001）。1934年，美国设立了证券交易委员会并授予其上市公司会计制度制定权。证券交易委员会（SEC）转而将会计准则制定委托给美国注册会计师协会下属的会计程序委员会，后被会计原则委员会所取代。20世纪70年代，财务会计准则委员会又取代会计原则委员会。以上机构频繁更换且都属于民间组织，由它来制定具有法律性质的会计准则，显然不合逻辑和情理。况且，会计准则具有选择性（即一项会计业务可以有多种方法处理），而不同选择又往往导致不同的经济后果和利益集团之间的利益冲突，不时引发证券交易委员会和国会议员对某些会计准则的干预，带有一定的政治性。因此，美国会计准则并非如FASB所标榜的那样客观。

　　三、借鉴与反思

　　理论性和权威性构成美国准则制定过程中主线。我国会计准则是由财政部制定并颁布，作为行政法规具有准法律的性质。因此，我国会计准则的权威性相当高，同时具有很大的强制性，而美国的准则制定机构财务会计准则委员会只是一个民间机构，在权威性上具有很大的局限性，从而导致准则制定过程经常受到利益集团的干预和反对。从理论性来说，美国从1940年佩顿和利特尔顿发表“公司会计准则绪论”后，一直在进行对会计准则的理论探讨，出现多种富有独到见解的认识。我国从20世纪80年代末才开始对会计准则进行讨论，且多以介绍为主，缺乏自己的理论认识和创新。我国的会计准则是在一种严重缺乏理论探讨的基础上进行的。我国目前尚没有逻辑严密、前后一致的财务会计概念结构，在具体准则和理论之间很少有直接的逻辑联系。这些都是现存的问题。

　　我国会计准则发展时间短，我们应在考虑国情的基础上，借鉴美国会计准则发展中的经验，吸取教训，使中国会计准则在会计理论的系统指导下，不断得到完善和发展。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说管理学美国会计准则的发展对中国会计准则的启示(2)在线全文阅读。