论会计目标理论框架(3)

　　五、会计目标理论框架是会计供给和需求的辨证统一

　　会计本质及职能构成的会计供给与会计相关者会计需求辨证统一起来，构成一个完整的会计目标理论框架。会计需求决定会计目标的内容和质量要求，会计职能限制会计目标的范围。经济社会环境发生变迁，会计相关者也将改变或提升会计需求，会计的发展体现为与经济社会环境与时俱进。会计工作者（包括会计理论工作者）应通过社会调查等形式识别会计相关者会计需求变化，结合现有会计目标理论体系发展更符合需求的会计目标理论，再以会计目标理论进一步完善会计概念框架和会计准则规范体系，从而使会计理论和技术都在前一基础上得到发展，以免会计理论滞后实践。这应该是会计理论与实践发展的内在逻辑。

　　会计供给是会计本质及职能的表现。会计以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等四大假设为前提，主要以历史成本计价为主，这决定了会计供给———以数与量的形式对经济活动进行反映和控制。依照会计理论发展逻辑模式，会计理论也不是一成不变的理论，会计环境变迁带来会计理论和技术的变革，理论和技术重大突破将导致会计供给发生变化，从而又引导会计需求，引致会计相关者的需求结构升级。

　　会计需求和会计供给处于一个动态均衡过程中，会计目标理论框架应构建于这个动态均衡框架下。综上所述，从过程的会计控制看，会计目标在企业管理层、治理层和市场层分别体现为会计管理、利益权衡和资源配置；从结果的会计反映看，会计目标在企业管理层、治理层和市场层分别体现为管理控制信息、受托责任信息和决策有用信息的需要。会计目标理论框架可表示为二维矩阵图（见表1）：

　　表1

需求      供给

体现过程的会计控制

体现结果的会计反映

企业管理层会计相关者的会计需求

会计管理

管理控制信息

企业治理层会计相关者的会计需求

利益权衡和协调

受托责任信息

要素市场层会计相关者的会计需求

资源配置

决策有用信息

　　参考文献：

　　[1]葛家澍，林志军。现代西方会计理论[M] 厦门大学出版社，2001.

　　[2]卢永华。关于财务会计目标的理论反思[J] 会计之友，2003，（4）。

　　[3]阎达五。会计理论专题[M] 中央广播电视大学出版社，1985.

　　[4]葛家澍。会计基本理论与会计准则问题研究[M] 中国财政经济出版社，2000.

　　[5]杨时展。会计信息系统三评———决策和受托责任论的争议[J] 财会通讯，1992，（6）。

　　[6]郭道扬。论会计职能[J] 中南财经大学学报，1997，（3）。

　　[7]马骏，龙小海。制度变迁与会计角色演变[J] 会计研究，2002，（1）。

　　[8]WilliamR.Scott.财务会计理论[M] 机械工业出版社，2000.

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