我国会计准则制定模式的探讨(4)

　　放松假设：在现实世界中，古典资本主义企业变成了现代股份公司，为了更好地利用各自的资源优势，经理和分散的股东由不同的个体担任。在这种情况下，经理为了自身的（特定）控制权收益，可能制定有利于经理，但是对分散股东、债权人、政府税收等不利的会计信息生成规则。即使分散股东获得了剩余控制权，债权人拥有或有控制权，但由于分散股东、债权人等一方面在公司外部处于严重的信息不对称状态，一方面个体数量众多难以组成有效的集体行动（Olson，1965），这样就会使经理制定的会计信息生成规则无法得到有效的矫正。这种情况长期发展下去，将会危及整个资本市场和借贷市场。 
　　政府具有暴力比较优势，由政府来制定会计信息生成规则将可以有效地遏制经理利用会计信息生成规则来谋求（特定）控制权收益的行为，有助于整个市场经济的健康发展。因此政府应当享有会计准则的制定权。当然，政府制定的会计信息生成规则不可能是完备的，对于其不完备的内容，应该由比政府拥有更多关于企业的信息，决策速度也远快于政府的经理所决定。由于会计准则已经控制了经理所能决定的空间，因此经理希望利用会计信息生成规则谋求（特定）控制权收益的弹性就非常低。 
　　此时，经理享有的仅仅是会计判断的决定权。这样，从控制权角度出发，为了遏制经理的（特定）控制权收益，我们同样得到了政府制定会计准则，而企业经理做出会计判断的结论，也同样回答了剩余计量悖论。 
　　四、会计准则制定与企业所有权理论——索取权与控制权的综合 
　　（一）索取权观点与控制权观点的融合 
　　事实上从索取权角度提出的对会计准则制定权安排的理解，与本文从控制权角度提出的经济解释，是无法割裂的，二者必然在企业所有权理论下得以融合。 
　　索取权观点和控制权观点都可以得到同样的关于会计准则的结论：政府拥有会计准则制定权，而经理拥有会计判断的决定权。可以说这是企业所有权理论的殊途同归——企业所有权理论的最终结果都是提高分散股东和债权人（员工）的索取权的效率。索取权的对象是货币收入，同时会计准则所能规范的只能是货币计量的部分，因此将理解会计准则制定权的着眼点放在货币收入——也就是净剩余的计量上面，是二者共同的落脚点。 
　　（二）索取权观点与控制权观点的差异 
　　1.解释的范围。 
　　索取权出发的观点，只能解释为什么应由政府来制定会计准则——因为所有拥有索取权的个体都来参与会计准则的制定是不经济的，由政府来制定则是交易费用最低的；但是对于政府应当制定怎样的会计准则，却较难继续解释下去了，“应当制定交易费用最低的会计准则”似乎难以具体把握。而控制权的观点，不仅可以解释为什么应由政府来制定会计准则——因为要遏制经理的（特定）控制权收益，保护股东的索取权；同时可以解释政府应当制定怎样的会计准则——应当制定可以较好地保护分散股东的会计准则（例如提高稳健性），这是一个可以更加明确判断的标准。 
　　2.对政府建立会计准则的激励。 
　　从索取权观点来看，政府建立会计准则具有公共契约的性质，从而有助于整个社会交易费用的节约。但是政府为什么要建立会计准则呢？政府耗费大量的成本建立会计准则，政府有怎样具体的收益？仅仅是让政府来享受经济繁荣的结果？利用抽象的“交易费用的节约”，索取权观点无法完全解决政府的激励问题。但是控制权观点却可以有效地解决这个问题。由于经理的（特定）控制权收益威胁着广大分散股东和债权人的索取权，对这个问题的放任自流，将使投资者和债权人的信心受到巨大打击，从而导致整个资本市场和经济的崩溃，甚至威胁现任政府。在这种情况下，政府就有充分的动力来建立会计准则。 
　　3.美国政府建立会计准则的激励验证了本文的观点。 

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