综上所述，对收购价值低于公允价值的差额，首先扣除隐性负债，然后依据非货币资产公允价值和账面价值差额按比例抵减长期非货币资产公允价值至其等于账面价值；其次依据账面价值摊销剩余负商誉，直至长期非货币资产公允价值为零，如果还有剩余，则计为非常利得。
三、结束语
合并负商誉一直以来都是一个争议性的概念，国内外对于负商誉的本质和产生原因观点繁多，对其研究尚处于发展阶段，其在会计理论和会计实务上还不成熟，但很多人认为负商誉是客观存在的，即在企业并购中，如果购买成本与被并购企业可辨认净资产的公允价值的差额为负，该差额除去公允价值被高估部分和隐性负债后，剩余的差额即为负商誉，由于交易成本、资金周转、政府干预等因素影响，负商誉客观存在，其实质是投资折价。本文在已有的负商誉研究成果的基础上，运用有关会计理论对负商誉定义、性质和会计处理等问题作了比较系统的研究和尝试性的探讨，以期对负商誉理论的发展和负商誉会计处理有所帮助。但本文尚存在很多问题和不足，例如，对隐性负债值大小的评估方法与减少公允价值偏差的方法等，还需要在后续研究中不断完善和提高。
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