試論會計誠信缺失的根源及對策(2)

總之，社會環境不同程度的誠信缺失將使一些市場參與者採取不合理的甚至違規違法的手段來維護自己的利益。會計舞弊由於其具有很強的隱蔽性和技術性，常常成爲他們使用的手段之一，一般情況下很難發現。
（二）市場的弱式有效性是根源之二
市場經濟本身不是爲了自身利益最大化就可以不擇手段去損害他人利益的經濟。市場經濟鼓勵人們追求個人經濟利益，並把這種追求看作是市場經濟發展的動力。但市場經濟鼓勵人們追求個人利益最大化的前提條件是在法律允許的框架內，並且這種追求不能損害他人利益，否則就要受到懲罰。因此市場經濟就是要形成一個通過追求個人利益最大化最終導致社會利益最大化的機制。我國實行的是有中國特色的社會主義市場經濟，市場尚是一種“弱式有效”的市場。市場上交易雙方的信息分佈不對稱，“經濟人”理性有限，市場具有不確定性。這種市場的不完善給一些“經濟人”提供了投機取巧的機會，可以通過不誠實和欺詐的手法來達到利己的目的，且實施欺詐手段獲得的利益大於付出的成本，但這種利己行爲不能導致社會利益的最大化。
我國弱式有效的市場給會計舞弊行爲的産生提供了溫床。人們實施會計舞弊的根本原因是實施舞弊行爲的預期收益遠遠大於舞弊行爲的成本，也就是說人們對於舞弊收益大於舞弊成本形成的淨收益的追求最終導致會計造假的泛濫，進而使會計失信於民。從我國證券市場上的一些數據不難得到明證。據統計，過去十年因會計造假被中國證監會發現並處罰的上市公司不足100例，而上市公司過去十年對外正式提供的財務資源（財務報告、驗資報告、資産評估報告等）不下10000份，造假被發現的概率很小。即使造假被發現，造假成本相對其造假收益來說微不足道。
（三）委託代理關係中委託方的不確定性是根源之三
在現代社會經濟生活中，契約關係是社會關係的主體。契約成爲現代社會各種關係的一種本質要求。不管是經濟的，還是社會的、物質的，甚至是心理的，都客觀上要求具有契約性質，否則，所有的關係都將崩潰。會計在現代社會成了維繫投資者與經營者、市場與企業、管理者與公司職員等契約關係的紐帶。委託代理關係又是契約關係的主體，所有權與經營權的分離，導致委託人處於公司的外部，在信息的掌握上必然處於劣勢的位置上，而代理人在公司的內部，擁有信息的優勢。當股權分散時，公司的實際權力掌握在代理人手中，委託人的權力變得十分脆弱。而會計誠信立足於委託人代理關係比較穩定的基礎上，確定的委託人肯定會爲了自身利益而全力以赴，督促會計履行誠信，提出自己需要的可靠的信息。如果委託人比較分散而且處在一種高度流動的狀態，其對會計信息真實性的態度必將冷漠，而其一般情況下只會關心自己今天持股時的利益，因爲明天其可能不再是委託方了。所以委託方可能爲了今天的利益而損害明天的委託人。由此可見，委託人的不確定性，是會計誠信缺失的另一個非常重要的原因。
（四）會計人員及註冊會計師獨立性缺失是根源之四
會計人員是企業會計信息的提供者，其工作成效直接影響著整個會計信息的質量。因而會計人員應本著特有的職業道德和職業謹慎，發揮自己的技能，使會計真實地反映企業的財務狀況和經營成果，並做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。然而會計畢竟是依附於企業而存在，這種地位上的從屬性在某種程度上恰好制約了會計職責的履行。從企業的管理關係上看，會計活動屬於企業的管理活動，會計人員受到企業這個組織的約束和領導。因此，領導的授意、強令或指使而形成的造假常常成爲會計人員無奈的選擇。
會計信息對外披露過程中，審計作用至關重要，委託人對會計信息的判斷和使用，在很大程度上依賴於註冊會計師的審計意見。註冊會計師行業的一個非常重要的特徵就是獨立性，當註冊會計師爲了謀取其自身利益最大化和迫於外部壓力時，就會不同程度地喪失其獨立性。從而對委託單位的造假現象睜一隻眼閉一隻眼或參與其中。因此，作爲“經濟警察”的註冊會計師在會計造假中有時發揮著推波助瀾的作用。就拿安然、環球電訊的破産來說，作爲國際五大會計公司的安達信竟然默認了它們的會計舞弊。

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