权益法下被投资单位实现净损益的会计处理(2)

　　    贷：固定资产                     850000

　　        无形资产                     150000

　　        资本公积——股权投资准备      87100

　　        递延税款                      42900

　　②1997年12月31日

　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）330000（550000×60%）

　　    贷：投资收益——股权投资收益        330000

　　③1997年末“长期股权投资——B企业”科目的账面余额＝980000+330000＝1310000

　　④1998年宣告分派股利

　　借：应收股利——B企业                 210000（350000×60%）

　　    贷：长期股权投资——B企业（损益调整） 210000

　　宣告分派股利后，“长期股权投资——B企业”科目的账面余额 1310000-210000=1100000

　　⑤1998年12月31日

　　可减少“长期股权投资——B企业”账面价值的金额为1100000元。通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为160000元（2100000×60%-1100000）

　　借：投资收益——股权投资损失         1100000

　　   贷：长期股权投资——B企业（损益调整）1100000

　　⑥1998年12月31日“长期股权投资——B企业”科目的账面余额为零

　　⑦1999年12月31日

　　可恢复“长期股权投资——B企业”科目账面价值＝850000×60%-160000＝350000

　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）350000

　　    贷：投资收益——股权投资收益       350000

　　第四，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的投资成本中。

　　投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资（持股）比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资（持股）比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润（或净亏损）数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式为：加权平均持股比例＝原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份（12）＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份（12）

　　第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时，按实现的净利润扣除不能由投资企业享有的职工福利及奖励基金后的净利润计算。

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