2016年会计基础 章节讲义001 - j(6)

（2）发出材料

（二）采用计划成本核算 1.设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异 2.账务处理

差异率=差异额/计划成本

注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。

（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方； （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 （4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

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原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。

【例题·判断题】原材料采用计划成本核算的，无论其是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。（ ）（2015年） 【答案】√

【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）

A.153 B.162 C.170 D.187 【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180×（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。

【例题·不定向选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为30 000元和6 152元，6月份发生如下经济业务： （1）5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90 000元，增值税税额为15 300元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。 （3）10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。 （4）15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税税额为14 960元，材料已验收入库，款项尚未支付。 （5）6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84 000元。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示）（2014年） （1）根据资料（1），下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理结果正确的是（ ）。

A.原材料增加90 000元 B.材料采购增加90 000元 C.原材料增加100 000元 D.应交税费增加15 300元 【答案】BD

【解析】相关会计分录如下：

借：材料采购 90 000 应交税费——应交增值税 15 300 贷：银行存款 105 300 （2）根据资料（2），2013年度甲企业的会计处理结果正确的是（ ）。 A.发生节约差异9 000元

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B.发生超支差异9 000元 C.原材料增加100 000元 D.原材料增加99 000元 【答案】AD

【解析】相关会计分录如下：

借：原材料 99 000（4 950×20） 贷：材料采购 90 000 材料成本差异 9 000 （3）根据材料（3），下列各项中，甲企业会计处理正确的是（ ）。 A.借：原材料 60 000 贷：材料采购 60 000 B.借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 70 200 C.借：材料采购 57 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690 贷：银行存款 66 690 D.借：材料采购 3 000 贷：材料成本差异 3 000 【答案】ACD

【解析】相关会计分录如下：

借：材料采购 57 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690 贷：银行存款 66 690 借：原材料 60 000（3 000×20） 贷：材料采购 57 000 材料成本差异 3 000 （4）根据期初资料和资料（1）至（4），甲企业“原材料”科目借方余额为269 000元，下列关于材料成本差异的表述正确的是（ ）。

A.当月材料成本差异率为3.77%

B.“材料成本差异”科目的借方发生额为8 000元 C.当月材料成本差异率为0.8%

D.“材料成本差异”科目的贷方发生额为19 000元 【答案】BC

【解析】6月30日，甲公司“材料成本差异”科目借方余额=6 152-9 000-3 000+8 000=2 152（元）。6月材料成本差异率=2 152/269 000×100%=0.8%。 （5）根据期初资料和资料（1）至（5），2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。

A.“银行存款”科目为26 050元 B.“原材料”科目为153 000元 C.“原材料”科目为186 480元 D.“银行存款”科目为128 010元 【答案】D

【解析】6月30日，“银行存款”科目余额=300 000-105 300-66 690=128 010（元）；“原

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材料”科目余额=269 000-84 000=185 000（元）。

三、包装物

（一）包装物的内容 （二）包装物的账务处理

【例题?单选题】某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是（ ）。（2015年）

A.管理费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.主营业务成本 【答案】B

【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。 四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容（略） （二）低值易耗品的账务处理 采用分次摊销方法摊销

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理正确表述的有（ ）。（2012年） A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 【答案】ABD

【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额计入销售费用。

第四节 存货

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五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本

企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本；

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的可计入成本的消费税 【提示】

（1）收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”科目。 （2）如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

（二）委托加工物资的账务处理

【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。该公司的原材料实际成本为210万元，支付加工费10万元、增值税1.7万元以及消费税30万元。不考虑其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（2015年）

A.220 B.250 C.221.7 D.251.7 【答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应当记入应交税费的借方。

【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。（2012年）

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