2010年中级会计实务同步练习第6章(4)

贷：资本公积—其他资本公积 30 20×7年12月31日：

丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润＝400－（500－300）×80%－（600－500）/5＝220（万元），又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益＝（1100－800）×（1－60%）＝120（万元），所以，投资方应确认的投资收益＝（220－120）×20%＝20（万元）。 借：长期股权投资—丙公司（损益调整） 20 贷：投资收益 20

（3）编制甲公司20×7年未编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录； 借：长期股权投资 24（120×20%） 贷：存货 24

（4）编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录； 20×8年4月2日：

借：应收股利 24（120×20%）

贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 20 —丙公司（成本） 4 20×8年12月31日

丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损＝600+（500－300）×20%+（600－500）/5＝660万元） 又因为20×7年度的内部逆流交易在本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益＝（－660+120）×20%＝－108万元。

借：投资收益 108

贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 108

此时，“长期股权投资—丙公司”账面价值＝2100－20+30+20－24－108＝1998（万元） 应计提长期股权投资减值准备＝1998－1850＝148（万元） 借：资产减值损失 148

贷：长期股权投资减值准备 148

（5）编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。 20×9年3月20日： 借：银行存款 1930

长期股权投资减值准备 148

长期股权投资—丙公司（损益调整） 108 贷：长期股权投资—丙公司（成本） 2076 长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30 投资收益 80

借：资本公积—其他资本公积 30 贷：收益投资 30

3、答案：（1）2009年3月30日，A公司应确认对B公司的长期股权投资： 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200

（2）对长期股权投资账面价值的调整

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。

对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8000－5600）相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元（600×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辩认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。

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针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 240

贷：资本公积－其他资本公积 180 盈余公积 5

利润分配－未分配利润 45 投资收益 10（100×10%）

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元（8000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

4、答案：（1）编制2007年1月取得乙公司20%的股份时的会计分录 借：长期股权投资－乙公司（成本） 16000 贷：银行存款 15000 营业外收入 1000

（2）编制2007年2月10日乙公司宣告分配2006年现金股利的会计分录 借：应收股利 1100（5500×20%）

贷：长期股权投资－乙公司（成本） 1100 （3）编制2007年确认损益的会计分录

调整后的净利润＝6000－（800－500）×60%－（3000/15－2000/20）＝5720（万元） 借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 1144（5720×20%） 贷：投资收益 1144

（4）编制2007年因可供出售金融资产的公允价值的变动调整投资账面价值的会计分录 借：资本公积－其他资本公积 20

贷：长期股权投资－乙公司（其他权益变动） 20（100×20%） （5）编制2008年2月10日乙公司宣告分配2007年现金股利的会计分录 借：应收股利 400（2000×20%）

贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 400 （6）编制2008年乙公司发生净亏损的会计分录

2008年乙公司经过调整后的净亏损＝－2000－300×40%－（3000/15－2000/20）－（500－400）＝－2320（万元） 借：投资收益 464（2320×20%）

贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 464

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