2010年中级会计实务同步练习第6章(3)

价值。 9、答案：A

解析：非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。本题的正确处理是：借：长期股权投资—乙企业3217.5 贷：其他业务收入 2750 应交税费—应交增值税（销项税额）467.5 借：其他业务成本2500 贷：原材料 2500 10、答案：C

解析：根据准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为： 1、借：固定资产清理 1050 固定资产减值准备 50 累计折旧 400 贷：固定资产 1500 2、借：长期股权投资 1250 贷：固定资产清理 1050 营业外收入 200 11、答案：B

解析：除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 12、答案：C

解析：企业合并以外以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括购买价款和发生的直接相关费用，因此甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。 13、答案：C

解析：合并成本为每一项单项交易之和，长期股权投资的账面价值＝3000＋3750＝6750（万元）。 14、答案：A

解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

15、答案：C 解析：ABD是权益法下的会计处理，C属于成本法下的处理。 16、答案：C 解析：应确认投资收益＝750×90%＝675（万元）。

17、答案：A 解析：2007年应确认的投资收益 ＝35000×15%＝5250（元）

18、答案：D 解析：甲公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。 19、答案：C

解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。

20、答案：A 解析：BD属于不需要进行会计处理，对于C，应当冲减长期股权投资的账面价值。 21、答案：C 解析：无论是顺流交易还是逆流交易，未实现内部交易损益都应予抵销。 22、答案：C

解析：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 23、答案：D

解析：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。 24、答案：B

解析：长期股权投资的初始投资成本＝500＋5＝505万元，大于B公司可辨认净资产的公允价值份额440万元（2200×20%），不调整长期股权投资成本。 25、答案：B

解析：长期股权投资账面金额＝200+（100－20）×25%+30×25%－（100－80）×40%×25%＝225.5（万元）。 26、答案：C

解析：甲公司2008年应确认对A公司的投资收益＝[1000－（1500－1000）×60%]×30%＝210（万元）。 27、答案：B

解析：按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧＝1200/10－800/10 ＝40（万元），调整后A公司2008年下半年的净利润 ＝800×6/12－40×6/12－（400－300）×（1－40%）＝320（万元），甲公司2008年应确认的投资收益＝320×30%＝

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96（万元）。 28、答案：D

解析：甲企业在该项内部交易中亏损400万元，其中的300万元是因为商品跌价引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应进行的账务处理为： 借：长期股权投资—损益调整 412 [（2000+100×60%）×20%] 贷：投资收益 412 29、答案：B

解析：该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响＝[11000×30%－（3000＋15）]＋[600－（500－200）÷10]×30%＝456万元。 30、答案：B

解析：购入时产生的营业外收入＝11000×30%－（3000＋15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝[600－（400－300）]×30%＝150（万元），所以对甲公司2007年利润总额的影响＝285＋150＝435（万元）。 31、答案：C

解析：A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为（120－60＝60），补确认40万元，调整后的B公司净利润为500－40＝460万。所以，应确认的投资收益为：460×30%＝138万。 32、答案：C

解析：2008年甲公司应分担的损失＝4000×40%＝1600（万元），应冲减长期股权投资和长期应收款的账面价值：借：投资收益 1500 贷：长期股权投资－F公司 1200 长期应收款 300 2008年度甲公司应确认的投资损失＝1200＋300＝1500（万元）。 33、答案：B

解析：2006年M公司应确认的投资收益＝－400×30%＝－120（万元）， 2007年M公司应确认的投资收益＝－1000×30%＝－300（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：340－120－300＝－80（万元），尚有80万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益＝300×30%＝90（万元），先将未确认的损失冲销，然后将剩余的部分确认为投资收益。因此，2008年M公司计入投资收益的金额为10万元（90－80）。 34、答案：A 解析：165＋150×30%－750×30%＋300×30%＝75（万元）。

35、答案：C 解析：企业收到的股票股利，在股票未出售前属于未实现的增值，不能确认为收益，只做备查登记。 36、答案：B 解析：对被投资单位实施控制，仍采用成本法核算。

37、答案：B 解析：进行追溯调整影响期初未分配利润的金额＝[（8400×10%－800）＋100×10%]×（1－10%）＝45（万元）。 38、答案：B 解析：甲公司股权投资的相关会计分录为：借：长期股权投资 3200 贷：银行存款 3200 出售30%的股权：借：银行存款 2600 贷：长期股权投资 1600 投资收益 1000 转为权益法并调整长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 600[（800＋1200）×30%] 贷：盈余公积 60 利润分配－未分配利润 540 39、答案：B

解析：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 40、答案：C

解析：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第二大题 ：多选题 1、答案：ABC

解析：合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，且仅限于资本公积—股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 2、答案：ACD

解析：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 3、答案：BD

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解析：同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。 4、答案：ACD 解析：B中的情况，投资企业需要拥有实质控制权。 5、答案：ACD 解析：“选项B”属于控制。 6、答案：ABCD

解析：当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。直接持有被投资单位50%以上的表决权资本，属于控制。 7、答案：ABC 解析：选项 ABC为甲公司的子公司，应采用成本法进行核算。 8、答案：AD

解析：根据准则规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算；选项C应作为金融资产核算，不按长期股权投资的规定来处理。

9、答案：ABC 解析：D项是权益法的核算方法。 10、答案：AB

解析：选项C，投资方不做账处理；选项D，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。 11、答案：BCD

解析：选项BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额发生变化，因此，投资企业就不存在权益法的调整问题，就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项D，投资企业计提了长期股权投资减值准备，则减少了长期股权投资的账面价值，但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户，即并不影响长期股权投资账面余额，只影响账面价值。 12、答案：BD

解析：被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和被投资单位以盈余公积弥补亏损、税前税后利润补亏等，所有者权益总额未发生变动，所以投资企业不需要调整账面价值。 13、答案：ABD

解析：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 14、答案：BCD

解析：被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起资本公积的变化；接受外币资本投资，因资产和资本均采用当日汇率折算，不会产生资本公积；处置交易性金融资产应计入当期损益，不影响资本公积。 15、答案：BCD

解析：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C,长期股权投资所获得的现金股利，成本法下应确认为投资收益，权益法下应冲减投资成本。选项D，被投资方宣告分派股票股利，投资方不作账务处理。 16、答案：BD

解析：选项A为计提长期投资减值准备的处理，即借记资产减值损失，贷记长期投资减值准备；选项B的分录是借记资本公积－股权投资准备，贷记投资收益科目；选项C、D长期股权投资所获得的现金股利，成本法下一般应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。 17、答案：ABC

解析：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 18、答案：AD

解析：长期股权投资核算方法转换的处理：将长期股权投资自成本法转为权益法核算的（持股比例上升），应以成本法下长期

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股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 19、答案：AB

解析：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

第三大题 ：判断题

1、答案：× 解析：同一控制下合并计入损益，而非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应计入合并成本，长期股权投资的初始投资成本等于合并成本。

2、答案：× 解析：非同一控制下企业合并形成长期股权投资时，支付的直接相关费用，计入合并成本。

3、答案：× 解析：企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入初始投资成本。

4、答案：√ 解析：A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积 15 利润分配——未分配利润 135 贷：长期股权投资 150 借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 4000 企业合并成本：3000＋4000＝7000（万元）。

5、答案：√ 解析：根据最新的规定，采用成本法核算长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，直接作为投资收益。 6、答案：× 解析：根据最新的规定，采用成本法核算长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，直接作为投资收益，不再区分投资前或投资后实现的净利润。

7、答案：× 解析：根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。

8、答案：√ 解析：只有初始投资成本小于享有的公允价值份额的时候，才调整初始投资成本。

9、答案：× 解析：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。即首先减记长期股权投资的账面价值到零；然后，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目到零；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

10、答案：× 解析：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

11、答案：× 解析：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为550（500+50）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为165（550×30％）万元。借：长期股权投资——××企业（损益调整）165 贷：投资收益165

12、答案：× 解析：在权益法下，当被投资单位除净损益以外的所有者权益发生变动时，投资单位应该按照持股比例，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益中的资本公积。

13、答案：√ 解析：上面的表述符合顺流交易和逆流交易的规定，要掌握。 14、答案：√ 解析：上面的表述符合顺流交易和逆流交易的规定。

15、答案：× 解析：投资企业分得的股票股利，作备查登记，无需做账务处理。

16、答案：√ 解析：股票股利仅仅是增加投资者持股的数量，不改变持股的比例和账面价值，因此无需进行账务处理。 17、答案：× 解析：如果被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。

18、答案：× 解析：资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

19、答案：√ 解析：根据资产减值和金融工具准则的规定，长期股权投资的减值准备一旦计提，就不得转回。

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20、答案：× 解析：在共同控制资产的情况下，作为合营方应当在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产的中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应有本企业负担的份额。

21、答案：× 解析：如果共同控制的资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用状态，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。

第四大题 ：计算分析题 1、答案：（1）

①借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000 贷：银行存款 1000 ②借：应收股利 60（200×30％） 贷：长期股权投资——乙公司（成本） 60 借：银行存款 60

贷：应收股利 60

③借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 360（1200×30％） 贷：投资收益 360 ④借：应收股利 90（300×30％） 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 90 借：银行存款 90

贷：应收股利 90 ⑤借：投资收益 180（600×30％） 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 180

⑥此时，长期股权投资新的账面价值＝（1000－60）＋（360－90－180）＝1030（万元），应计提减值准备：1030－900＝130（万元）。

借：资产减值损失 130

贷：长期股权投资减值准备 130 ⑦如果只考虑此事项，期末应该做处理：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 60（200×30％） 贷：投资收益 60

⑧借：银行存款 880（1100×80％） 贷：预收账款 880 （2）借：预收账款 880 银行存款 220

长期股权投资减值准备 130

贷：长期股权投资—乙公司（成本） 940 —乙公司（损益调整）90 投资收益 200

2、答案：（1）编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录； 20×7年1月1日：借：长期股权投资—丙公司（成本） 2100（10500×20%） 贷：银行存款 2010 营业外收入 90 20×7年4月20日：借：应收股利 20

贷：长期股权投资—丙公司（成本） 20 20×7年5月10日： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20

20×7年11月1日：借：长期股权投资—丙公司（其他权益变动） 30

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