会计郭建华专题班讲义(5)

【答案】

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由。

三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值：

2008年：14 000＋100－200－6 000－4 000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3 500（万元）

2009年：14 000×95%＋200－100－6 000×95%－2 000－100－140＝5 460（万元）

2010年：14 000×95%×95%＋100－300－6 000×95%×95%－3 220－310－120＝3 370（万元）

注意：每年预计发生的利息支出属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。发生的与资产改良支出有关的现金流量，在计算现金流量时也不应考虑。

2007年12月31日预计未来现金流量现值

＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.63（万元）

（3）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失。 厂房H 10500－（10500000 剩余使用年限 权重 15 3.75 专利权K 400－160 4 1 设备A 1 400－840 6 1.5 设备B 1000－600 6 1.5 900 设备C 2600－1560 6 1.5 2 340 设备D 800－11640 480 6 1.5 720 35 380 资产组 账面价值 －500）÷20×5＝8 400÷10×6＝1400÷10×4＝1000÷10×4＝2600÷10×4＝800÷10×4＝调整后的8000×3.75＝30 160×1＝160 1 260 账面价值 000 可收回金额 减值损失 11196.63 11640－ 11196.63 ＝443.37 （4）计算各项资产分摊的减值损失 厂房H应分摊损失＝443.37×84.8%＝375.98

厂房H分摊损失后的账面价值＝8 000－375.98＝7624.02

厂房H预计的公允价值8 500－处置预计将发生清理费用200－营业税425＝7875 厂房H实际分摊损失＝8000－7875＝125 专利权K应分摊损失＝443.37×0.5%＝2.22

专利权K分摊损失后的账面价值＝160－2.22＝157.78

专利权K公允价值为177－预计将发生法律费用10－营业税9＝158 专利权K实际分摊损失＝160－158＝2

设备A实际分摊损失＝（443.37－125－2）×1 260/（1260＋900＋2340＋720）＝76.37 设备B实际分摊损失＝（443.37－125－2）×900/（1260＋900＋2340＋720）＝54.55 设备C实际分摊损失＝（443.37－125－2）×2340/（1260＋900＋2340＋720）＝141.82 设备D实际分摊损失＝（443.37－125－2）×720/（1260＋900＋2340＋720）＝43.63 （5）编制2007年12月31日的减值分录： 借：资产减值损失 443.37

贷：固定资产减值准备——厂房H 125 ——设备A 76.37 ——设备B 54.55 ——设备C 141.82 ——设备D 43.63 无形资产减值准备 2

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年12月31日和2009年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。

开始资本化时间：2008年9月30日；停止资本化时间：2009年9月30日。 2008年9月30日 2008年11月1日 2008年12月31日 2009年1月1日 2009年4月1日 2009年8月1日 2009年9月30日 2008年12月31日 专门借款：

应计利息＝1 000×6%×2/12＝10（万元） 存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（万元） 资本化金额＝10－1.8＝8.2（万元） 一般借款：

资本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92% 资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（万元） 应计利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（万元） 费用化金额＝148－2.96＝145.04（万元） 借：在建工程 （8.2＋2.96）11.16 财务费用 145.04 应收利息 1.8 贷：长期借款——应计利息 （10＋148）158 2009年9月30日： 专门借款：

应计利息＝1 000×6%×9/12＝45（万元） 存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（万元） 资本化金额＝45－1.35＝43.65（万元） 一般借款：

累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/9＋240×2/9＝120（万元） 资本化金额＝120×5.92%×9/12＝5.33（万元） 应计利息＝148×9/12＝111（万元）

费用化金额＝111－5.33＝105.67（万元） 借：在建工程 （43.65＋5.33）48.98 财务费用 105.67

支出 500＋1000×10% 1000×20%＝200 300 240 160 累计支出 600 600 800 800 1100 存款利息 －－ 400×2.7%×2/12 — 200×2.7%×3/12 －－ －－ －－ 占用了一般借款 600 －－ －－ －－ 100 240 160 应收利息 1.35 贷：长期借款——应计利息 （45＋111）156 （7）技术改造后设备A的账面价值：

设备A至2008年9月30日的账面价值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12 ＝763.63－763.63/6×9/12 ＝668.18（万元）

技术改造后设备A的入账价值

＝668.18×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.98）/4

＝1 266.17（万元） 【例题3·综合题】A公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2009年6月30日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2009年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 银行存款 应收账款 －甲公司 －乙公司 －丙公司 应付账款 －A公司 －B公司 长期借款 应付利息 外币（万美元）金额 1 000 5 000 3 000 1 000 1 000 2 000 1 000 1 000 10 000 10 000×6%/2＝300 6.25 6.25 62 500 1 875 6.25 12 500 6.25 31 250 折算汇率 6.25 折合人民币金额 6 250 长期借款10 000万美元，系2009年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提

利息，每年年末付利息。闲置专门美元借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。 至2009年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2009年12月完工。 要求：

（1）编制7月份各笔业务的会计分录； （2）计算7月份各外币账户的汇兑损益；

（3）计算有关借款费用的资本化和费用化金额并编制相关会计分录。 【答案】

A公司2009年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存于银行。 借：银行存款——美元 31 200（5 000×6.24） 贷：股本 31 200

（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款支付，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。 借：在建工程 24 960

贷：银行存款——美元 24 960（4 000×6.24）

（3）7月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。

借：应收账款——美元 12 440（2 000×6.22）

贷：主营业务收入 12 440 （4）7月28日（结算日），以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。

借：应付账款——美元 6 250（1 000×6.25） 【冲减账面余额】 贷：银行存款——美元 6 210（1 000×6.21） 财务费用 40

（5）7月29日（结算日），以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。

借：应付账款——美元 6 250 （1 000×6.25）【冲减账面余额】 贷：银行存款——人民币 6 230（1 000×6.23） 财务费用 20

（6）7月31日（结算日），收到6月份发生的应收甲公司账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。

借：银行存款——美元 18 600（3 000×6.20） 财务费用 150

贷：应收账款——美元 18 750（3 000×6.25）【冲减账面余额】 （7）7月31日（结算日），收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。

借：银行存款——人民币 6 220（1 000×6.22） 财务费用 30

贷：应收账款——美元 6 250（1 000×6.25）【冲减账面余额】 （8）7月31日，计算汇兑损益 ①银行存款账户汇兑损益

＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×6.20 －（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18 600） ＝24 800－24 880＝－80（万元人民币）【汇兑损失】 ②应收账款账户汇兑损益

＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×6.20 －（31 250＋12 440－18 750－6 250） ＝－90（万元人民币）【汇兑损失】 ③应付账款账户汇兑损益 ＝（2 000－1 000－1 000）×6.20 －（12 500－6 250－6 250） ＝0

④借：财务费用 170 贷：银行存款 80 应收账款 90 （9）有关借款费用的资本化和费用化金额： ①利息资本化金额的确定：

累计资产支出＝4 800＋4 000＝8 800（万美元）

资本化金额＝10 000×6%×1/12－1 200×4%×1/12＝50－4＝46（万美元） 折合人民币＝46×6.20＝285.2（万元人民币） 应付利息＝10 000×6%×1/12＝50（万美元） 折合人民币＝50×6.20＝310（万元人民币） 借：在建工程 285.2

银行存款－－美元 24.8（4×6.20） 贷：应付利息 310（50×6.20） ②汇兑差额资本化金额的确定：

＝10 000×（6.20－6.25）＋300×（6.20－6.25）＋50×（6.20－6.20）

＝－500－15＝－515（万元人民币） 借：长期借款 500 应付利息 15 贷：在建工程 515

专题五、所得税会计专题（与金融资产、无形资产、资产减值、会计政策变更等相结合） 1.研发支出的核算

2.长期股权投资初始计量时，采用权益法核算的情况下，当实际投入的成本小于享有的份额时，确认营业外收入，并调整长期股权投资的金额，这时会计上和税法上产生差异，如果准备长期持有不确认递延所得税，如果准备近期出售，需要确认递延所得税。

3.长期股权投资后续计量中，采用权益法核算的情况时，对投资单位实现净利润或亏损，据此投资单位调整长期股权投资，这时造成长期股权投资的账面价值与计税基础产生差异，此差异也不确认递延所得税。

4.权益法下长期股权投资，被投资单位发生其他权益变动，从而投资单位对长期股权投资进行调整，此时产生的账面价值与计税基础的差异，也不确认递延所得税。

5.企业购买交易性金融资产，在持有期间获得的现金股利需要缴纳所得税。根据税法规定：连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益，是要缴纳所得税的。

6.企业发生的合理的工资、薪酬支出准予税前据实扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除。

7.交易性金融资产等涉及的公允价值变动问题，这个公允价值变动产生暂时性差异，应该确认递延所得税。 【例题1·计算题】甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

（1）2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元。

2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 600万元；2007年A 组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：

①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。

②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品（无合同）。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。

③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

（3）2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①X设备系2004年10月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

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