民营企业存货成本管理问题研究

民营企业存货成本管理问题研究

—以埃美柯商贸公司为例

财务管理专业：王如龙（07806649）

指导老师：刘斌红（副教授） 摘要：存货是企业在正常生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括原材料、易耗品、辅助燃料、在产品、半成品、产成品以及商品等。存货作为所有企业流动资产的重要组成部分，在企业的资产总额中占有很大比重。因此公司对存货进行管理和利用情况的好坏，直接关系到企业营运资金的占用水平和资产的运作效率。本文从我国民营企业存货管理的现状出发，探讨导致民营企业存货管理出现问题的内外部原因，并提出优化其存货管理的策略及方法。

关键词：库存；存货管理；民营企业

The research of Private enterprise cost inventory management problems

Financial management: Wang Rulong Director：Liu Binhong

Abstract：Inventories are the materials which used for sale or production and consumption reserves by enterprise in normal production and operation process. It includes raw materials,

consumable, auxiliary fuel, in products, semi-finished products, products and commodities, etc. It occupies a large proportion as an important part of the total assets of the enterprise as an important part of current assets in all enterprises. The willpower of management and utilization with

inventory relates to the occupied level of working capital and assets of the operational efficiency directly. To discuss the current situation of private enterprise inventory management problems of the internal and external causes, and put forward the optimization of its inventory management strategy and method from the Chinese private enterprise inventory management.

Key Words：Inventory; Inventory management; Private enterprises

前言

在国内金融自由化、企业国际化及证券市场多元化等趋势发展的影响下，财务管理已成为企业营运上的重要一环，也是管理者极为关心的课题。财务管理的范畴极广，主要包括投资管理、融资管理、营运管理等，营运管理中的流动资产管理又包括现金管理、应收账款管理及存货管理，其中以存货管理为目前企业最为重视的方向。

我们以电子产品为例：根据著名的摩尔定律(Moore's Law)，电子运算的关键集中于芯片中，因科技的进步，使得运算能力每18个月会加倍上涨，故导致高科技产品生命周期过短，一项新产品的销售热潮经常仅能维持3个月到9个月之间，因此存货管理就显得更为重要。

改革开放以来，中国走上了一条飞速发展的道路，而其中起着核心作用的就是民营经济的发展，2005年12月,国家发展和改革委员会发布的《民营企业成

长工程工作报告中指出:我国目前民营企业有420万户,占全国企业的99.6%，中小企业销售额占所有企业销售总额的58.9%,最终产品和服务价值占全国GDP的 58%左右,税收占48%左右,专利占全国专利的66%,解决就业人数占城镇净增就业人口的75%。尽管中小企业对我国整体经济发展做出了重要贡献,但由于小规模产出,较低的资本和技术以及其它外部原因的影响,我国民营企业的发展仍存在诸多问题，其中民营企业的管理问题中的存货管理问题尤为突出，制约了民营企业的发展。

一、 存货对公司财务状况的影响

（一）存货对资金占用的影响 1. 存货对资金量占用的影响 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程及提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货之所以是企业重要的资产，首先是因为它在企业总资产中所占的比例较大；其次是因为很多企业存货资产的绝对金额比较大。如表1-1所示

表1-1 主要企业存货分类表 名称 存货占流动存货占总资资产 产 中国石化 449．32亿990．08亿3683．75亿45％ 12％ 元 元 元 长安汽车 17．15亿元 56．93亿元 87．03亿元 30％ 20％ 王府井 7．4l亿元 17．49亿元 30．77亿元 42％ 24％ “中国石化”属于石油化工行业，“长安汽车”属于汽车制造业，“王府井”属于商贸企业，从上面的数据可以看出，对于各类企业而言，存货都是重要资产。因而，加强对存货的管理，对降低企业资金占用成本，改善企业的财务状况，提高经济效益是很重要的。

2. 存货对机会成本的影响

机会成本是指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。首先，它所指的机会必须是决策者可选择的项目，若不是决策者可选择的项目便不属于决策者的机会。例如某工厂只会生产自行车和电动车，那么生产摩托车就不会是某工厂的机会。其次，放弃的机会中收益最高的项目才是机会成本，即机会成本不是放弃项目的收益总和。例如某工厂只能在生产自行车、电动车和摩托车中择一从事，若三者的收益关系为摩托车＞电动车＞自行车，则生产自行车和生产电动车的机会成本皆为生产摩托车，而生产摩托车的机会成本仅为生产电动车。

而对于企业来说，机会成本的影响不仅仅在此，以埃美柯商贸公司为例，平均存货占流动资产比为31%（如表1-2所示），以这几年的房地产利好，若投资于地产项目，机会成本则是巨大的。

表1-2 埃美柯公司历年存货数据表

存货 流动资产 总资产 年度 存货 流动资产 总资产 2008年度 2009年度

21.16万元 70.54万元 27．89万元 90.25万元 81.26万元 111.33万元 存货占流动资产 30.0% 30.9% 存货占总资产 26.04% 25.05%

2010年度 47.61万元 147.67万元 164.88万元 32.24% 28.88% （二）存货对资产运作效率的影响 资产运作效率是公司的经营业务收入(净值)对各项营运资产的比例关系，以诊断营业收入与各项营运资产是否保持合理的关系。正因为它是评价企业各项营运资产运作效率，所以有时又称为资产周转率。

表1-3 埃美柯商贸公司2008年-2010年存货管理总体状况 年度 存货 总资产 存货占总资主营业务收主营业务产 入／平均存成本／平货 均存货 2008年度 21.16万元 81.26万元 26.04% 18.2398 16.7867 2009年度 27．89万元 111.33万元 25.05% 19.6568 17.9767 2010年度 47.61万元 164.88万元 28.88% 20.5558 19.6841 以埃美柯为例，根据表1-3所示，从这3年埃美柯公司数据中我们可以发现，、该公司存货占总资产的比呈缓慢上升趋势，这说明随着该企业的发展，存货的增长速度高于企业总资产的增长速度。以主营业务收入与平均存货的比率表示的存货周转率，可以揭示存货变现的能力。该比率越大意味着存货转换为收入的时间越短，换句话说也就是变现能力越强。而以主营业务成本与平均存货的比率表示的存货周转率，则可以反映企业的存货管理效率，该比率越大意味着存货周转速度越快，企业管理存货的能力越强。表中这两项数据均呈现缓慢上升趋势，说明该企业越来越重视存货的控制和管理，并采取了相应的改进措施，但效果并不明显，但其存货的周转情况可以说是达到了一个理想状态。

二、 民营企业存货管理现状及存在问题

(一) 民营企业外部市场环境现状

截至2010年6月底，浙江省私营企业总数已达到60.47万户。同比增长11.76%，首次突破60万大关；注册资本总数达14835亿元，同比增长25.73%。根据省工商局刚刚发布的《2010年上半年浙江省市场主体信息报告》，2010年1-6月，浙江省私营企业新设5.7万户，月均设立9611家，比去年上半年月均多设立2424家，月均增幅达 33.73%；1-6月新设私营企业注册资本达1018.9亿元，比上年度同比增加462.2亿元，增幅达83%。仅宁波一地，截至2009年底，全市个体工商户总数已突破27万户大关，达到27.46万户，从业人员达56.13万人。截至今年3月，全市个体工商户注册资本(金)达到4000多亿元；而今年上半年的统计数据显示，全市民营企业注册资本(金)达2313亿余元。个体工商户、民营企业已占据了全市经济实体总数的96.4%。

在产业分布中，私营企业重点集中在第三产业，比重达50.26%。批发和零售行业仍旧为新设私营企业的主打行业，而教育行业则成为私营企业“新宠”，同比增幅达160.00%。制造业私营企业达26.7万户，占44.2%。

以埃美柯公司为例，在水暖器材行业中，中国知名(著名)水龙头品牌如表2-1所示：

表2-1 中国知名(著名)水龙头品牌 1 2

品牌名 乐家Roca 科勒Kohler 11 12 品牌名 艾宝Abbot 埃美柯Amico

3 4 5 6 7 8 9 10 TOTO 13 鸿升RODDEX 钻石Diamond 14 桑耐丽 HCG和成 15 得而达Delta 汉斯格雅Hans Grohe 16 朝阳 美标 箭牌ARROW 惠达Huida 恒洁HeGII 除了这几家中国知名的品牌，不知名的企业也有数千家之多，中国是世界上最大的卫浴设备生产国和消费国，中国卫浴洁具占世界总量的30%，卫浴配件也占了世界总量的近35%。国外品牌看到我国卫浴市场的增长潜力，纷纷加大了在华推广和营销的力度。高端卫浴产品的利润远高过低端产品，因而成为海外品牌争夺的主战场。它们利用强大的资金实力和较高的品牌知名度，几乎横扫了中国高端卫浴市场，并采取多种措施抢占中档产品市场份额。在诸多因素冲击下，国内品牌传统优势在削弱。

与此同时，卫浴行业发展的外部环境也发生了根本改变。除了辐射标准、出水量的控制外，还有出口退税下调、原材料成本上升、能源价格上涨、销售压力急剧加大、国家对耗能等方面的硬性限制。这给整个卫浴业带来了很大的压力，我国卫浴业的整体发展呈现出的是悲喜交加、机遇与挑战并存的态势。因此，与其他我们卫浴行业中的民营企业一样，在中档市场中的市场份额也受到了冲击。

(二) 民营企业内部存货管理现状 1. 人员素质低下

部分企业是由原来的国有企业改制而成的，在成立初期，接收的大部分都是原厂工人，这些人工作到现在已经四五十岁，整体素质原本不高，加上老旧的思想观念，缺乏学习，又缺少与外界的接触，各方面的信息与外界的实际不对称，己经不能适应公司快速发展的需要。

2．存货管理制度不完善 这里可分为两部分，一是本身制定了存货管理制度，但这方面的规定仅仅流于形式，没有认真的去执行；二是内部控制薄弱，虽然有内部控制，但由于种种原因，无法真正的发挥作用。一旦出现漏洞，就实行罚款降职撤职，而不是从根本上解决问题。

3．存货管理未能实现信息化

由于存货种类繁多，核算的工作量比较大，这大大降低了工作效率，极易产生以下不利情况：一是影响存货核算的及时性和准确性，会造成账面数据与实际库存数量不符，产生大量潜在损失，致使财务报表不能真实地反映企业的财务状况；二是在对账不及时的情况下，如发生偷盗等情况，不易及时发现，不利于加强内部控制管理。人员不足或未具备一定的这方面素质，也会不同程度地影响存货核算的质量。

4．存货核算不准确

一是由于企业存货种类非常多，为了能及时反映成本，在每月材料核算时采用的都是计划价格计划成本，没有采用实际价格实际成本，到月末时需要用材料差异调实际成本材料差异是有误差的，不能真正反映材料实际成本二是存货规格太多，企业只能核算存货总成本，不能核算到存货种类的具体规格成本，因此在存货销售价格低于规定价格时，不能确定是否销售。

5．存货积压或不足造成直接损失

企业在竭力避免因缺货而错过交货期，造成顾客满意度下降，所以存货库存积压过大这不但影响企业资金的正常周转，造成资金的浪费，而且长期滞压，容易发生贬值毁损失窃，从而直接形成损失为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量，造成产品损失。

6．存货管理混乱导致账实不符

企业对存货管理没有按财务制度规定办理，对货到发未到的存货，未办理暂估入库手续，有的甚至已经在生产成本中消耗掉，造成资产负债表期末存货数明显低于仓库实存数。

三、 民营企业存货管理存在问题的原因和分析

(一) 传统存货管理思想的制约

企业的经营管理层对存货本质缺乏正确的认识，从而使得企业的存货大量的积压。他们认为只要有货，他们就能卖掉。从性质上讲，存货确实是企业的资产，是企业拥有财富的标志。但是，企业必须要为其所持有的存货付出必须的成本，的如存货存储过程中企业所要承担的储存、人工、运输等成本。另外，存货会大量占用企业的现金流，严重影响企业的现金周转，加大企业的财务风险。因此，大量的存货必然会消耗大量的成本，从这个角度上讲，存货也是企业的一项“负债”，企业应尽可能地以较低的存货义务来满足生产和销售的需要。然而，许多企业并没有意识到这一点，认为存货就是企业的财富，忽略了企业外部环境的变化，一味地追求存货的增加，最终导致企业存货的大量积压。

(二) 企业本身管理体系的制约

1. 企业各职能部门之间缺乏有效的沟通机制导致企业的库存不能符合当前市场的需求。企业供、产、销各部门往往各自为政，片面追求各自部门的利益，彼此之间缺少有效的信息沟通，一方面会引发需求放大效应，使得企业整体的库存量过大形成库存积压；另一方面会使得企业的日常经营活动脱离市场，要么导致企业的存货储备量低于市场需求使之失去市场机会，要么造成库存积压，增加其储存成本。

2. 企业内部控制制度的不健全使得存货的监管效率低下。企业内部没有制定关于存货管理的规章制度，即使制定了也因为缺乏严格的考核和监督，使之不能有效地运行。再加上机构设置不完整，部门内部缺乏权限的相互制约，以及管理责任的不落实，使得企业内部无法形成有效的监督制约机制，容易导致采购、保管、领用、发货及入库等工作无章可依，造成内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性。

3. 存货管理忽视风险性。民营企业容易忽视存货管理中存货在采购、存储过程中的风险。存货管理过程中的风险是客观存在的，采购过程可能因采购员能力不够或把关不严导致所购买的材料达不到质量标准储存过程中有可能因为人为或者不可抗力造成存货发生损毁，在销售过程中也可能出现不合格品流通进入市场影响企业信誉等，当前民营企业大多没有建立相应的风险防范和应急措施，一旦发生意外就会对企业的发展带来极大地影响。

(三) 信息技术对存货管理的影响 存货管理的技术手段落后，造成存货的信息不能及时传递到企业相关部门及其上、下游企业。企业内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统，没

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